Особые средства

Стационарные телефоны

Как правило, в состав расходов, связанных с установкой телефонов, входят затраты на покупку телефонных аппаратов, прокладку кабельных линий, подключение к местной сети с предоставлением нового телефонного номера. Обычно телефонный аппарат стоит менее 20 000 рублей. Поэтому его можно учитывать на счете 10 «Материалы» и списывать на расходы сразу при передаче в эксплуатацию.

Если в местной системе связи нет свободных абонентских линий, то строительные работы по прокладке новых фирма может провести за свой счет, в том числе заключив договор подряда с телефонным узлом. После выполнения этих работ последний заключает с фирмой договор на оказание услуг телефонной связи. Затраты на прокладку кабельной линии по мере оплаты и выполнения работ отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ и составлении акта о вводе линии в эксплуатацию затраты списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

Если кабельная линия проложена за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды она останется в арендуемом помещении. В данном случае ее считают улучшением арендованного имущества, причем неотделимым. Учет арендатором передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды. Если кабельную сеть проложили с согласия арендодателя, он обязан возместить арендатору все затраты на нее (ст. 623 ГК РФ). Оплатить стоимость улучшений арендодатель может или после прекращения договора или на других условиях. Главное — определить в договоре момент передачи неотделимых улучшений на баланс арендодателя. Сделать это необходимо сразу по завершении работ или по окончании срока аренды.

До передачи неотделимых улучшений арендодателю арендатор может учесть их как самостоятельный объект основных средств. Сама передача отражается при этом как продажа прочих активов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По мнению налоговиков, затраты на подключение нового объекта основных средств относятся к капитальным. Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором на услуги телефонной связи в основном является бессрочным. Исключением может быть заключение соглашения между узлом связи и фирмой, арендующей помещение на определенный срок. Тогда на такой же промежуток времени будет заключен и договор. Кроме того, Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи» определяет услуги телефонной связи как продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке сообщений по линиям электросвязи. Как видно, под услугами здесь подразумевают использование уже готовой телефонной сети.

Исходя из сказанного можно предложить два способа учета затрат на подключение нового телефона:

• в составе затрат на строительство кабельной линии;
• в составе расходов будущих периодов.

Если подключение к местной телефонной сети и получение нового номера произошло до подписания акта о вводе новой линии в эксплуатацию, то затраты на подключение списываются на строительство кабельной линии по следующей схеме:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— отражен НДС по работам, связанным с прокладкой линии;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— оплачены работы по прокладке телефонной линии;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
— отражены затраты на подключение;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— отражен НДС по затратам на подключение;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— кабельная линия введена в эксплуатацию по акту;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— принят к вычету НДС.

Если фирма, заключая договор на услуги связи, хочет продать (подарить, вернуть собственнику) телефонизируемое помещение спустя непродолжительный промежуток времени, то затраты на подключение номера нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». Тогда период списания этих расходов будет равен планируемому времени использования помещения.

Мобильные телефоны

Есть два способа организовать на фирме мобильную телефонную связь. Компания может приобрести телефонные аппараты и учесть их на балансе или же использовать телефонные аппараты сотрудников. При покупке мобильного телефона для своего работника фирма оплачивает не только стоимость самого аппарата, но и расходы, связанные с подключением к оператору сотовой связи.

Телефонный аппарат стоимостью не более 20 000 рублей можно учесть на счете 10 «Материалы» и списать на расходы при передаче в эксплуатацию. Но в налоговом учете на затраты можно списать основные средства стоимостью не более 10 000 рублей. Чтобы избежать применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», установите для бухгалтерского учета лимит в размере не более 10 000 рублей. Если же телефонный аппарат с подключением стоит более 20 000 рублей, то его учитывают в составе основных средств и по нему начисляют амортизацию.

Если у сотрудника уже имеется телефонный аппарат, и он согласен использовать его для служебных переговоров, фирма может просто купить SIM-карту и установить ее на аппарат сотрудника. В этом случае можно либо арендовать у сотрудника телефон, либо выплачивать ему компенсацию за использование личного имущества в служебных целях.

Фирма может назначить сотруднику ежемесячную компенсацию за использование его личного телефона в служебных целях. Сумму такой компенсации она определяет по согласованию с работником. Можно, например, установить, что фирма возмещает сотруднику стоимость всех разговоров, связанных с его трудовыми обязанностями. Для этого сотрудник представляет распечатку, полученную от оператора связи, где указаны телефонные номера и стоимость каждого разговора. Фирма также может установить фиксированную сумму компенсации. Ее надо утвердить приказом руководителя, указав в нем фамилию, имя, отчество работника, получающего компенсацию, и ее сумму.

Юлия Лакша