Ценности за балансом

Ценности за балансом

08.11.2007

Не все имущество, используемое фирмой в хозяйственной деятельности, можно отразить на обычных счетах. Если компания арендует помещение или приобретает бланки строгой отчетности, ей следует вести забалансовый учет.

Для чего нужны забалансовые счета

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н), забалансовые счета применяют для:

  • обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, об условных правах и обязательствах;
  • контролирования отдельных хозяйственных операций.

При этом бухгалтерский учет ведется по простой системе, то есть поступление ценностей и выдача обязательств учитываются только по дебету забалансового счета, а выбытие — по кредиту. Двойная запись не применяется. В бухгалтерском балансе (Форма № 1) наличие ценностей, учитываемых за балансом, отражается в виде справочной информации.

В Плане счетов бухгалтерского учета указано 11 забалансовых счетов (см. таблицу). Рассмотрим особенности учета на них различных активов.

Основные средства

Арендованные основные средства учитывают на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды.

Пример 1

ООО «Мастер» в январе 2007 года получило в аренду от ООО «Прокат» токарно-винторезный станок. Согласно договору аренды, стоимость станка составляет 250 000 руб. В сентябре данное оборудование было возвращено компании «Прокат».

В бухгалтерском учете ООО «Мастер» нужно сделать следующие проводки:

январь 2007 года:

Дебет 001
— 250 000 руб. — отражено поступление основного средства, полученного в аренду.

Сентябрь 2007 года:

Кредит 001
— 250 000 руб. — отражено выбытие основного средства.

Основные средства, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо Минфина от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101, письмо УМНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. № 23-10/1/38452).

Напомним, что, согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а на забалансовом счете должна быть отражена сумма износа, рассчитанная линейным способом (письмо УФНС по Московской области от 11 мая 2006 г. № 19-46-И/0528). Суммы износа учитывают на счете 010 «Износ основных средств».

Комиссионная торговля

Комиссионеры учитывают товары, принятые ими для продажи от комитентов, на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет ведется в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (п. 158 приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если организация не ведет забалансовых счетов, это может привести к разногласиям с проверяющими. Так, одна фирма отражала товары, полученные на комиссию, на счете 41 «Товары», а не на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Основываясь на этом, налоговики решили, что общество не осуществляло комиссионную торговлю, поэтому все поступившие суммы следовало квалифицировать как выручку от реализации собственных товаров, и доначислили налог на прибыль. Однако судьи указали, что отражение комиссионных товаров на счете 41 говорит лишь о неправильном ведениии учета, а не о том, что ценности были приобретены фирмой в собственность (постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2007 г. № КА-А41/5937-07-П).

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности и другие долги, не реальные для взыскания, отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Согласно пункту 77 приказа Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, указанная задолженность учитывается за бухгалтерским балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в течение 5 лет с момента ее списания.

ФАС Московского округа в постановлении от 26 июля 2006 г. № КА-А40/6799-06 напомнил, что неотражение задолженности по неплатежеспособному должнику на забалансовом счете в течение 5 лет с момента ее списания влечет взыскание штрафа в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 120 Налогового кодекса.

Пример 2

ООО «Универсам» в январе 2007 года списало с бухгалтерского учета задолженность ООО «Канцлер» в размере 50 000 руб. (без НДС) за поставленную продукцию в связи с истечением срока давности.

В бухгалтерском учете ООО «Универсам» нужно сделать следующие проводки:

январь 2007 года:

Дебет 91-2 Кредит 62
— 50 000 руб. — отражено списание задолженности ООО «Канцлер» в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет 007
— 50 000 руб. — учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности ООО «Канцлер».

Если задолженность так и не будет погашена, то через 5 лет с момента ее списания в бухгалтерском учете ООО «Универсам» нужно сделать следующие проводки:

Кредит 007
— 50 000 руб. — списана с забалансового учета сумма дебиторской задолженности.

В случае погашения задолженности ООО «Канцлер» (например, по расчетному счету) в бухгалтерском учете ООО «Универсам» нужно сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 91-1
— 50 000 руб. — отражено поступление дебиторской задолженности на расчетный счет;

Кредит 007
— 50 000 руб. — списана с забалансового учета сумма погашенной дебиторской задолженности.

Обеспечение обязательств

Кредитор по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить возмещение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (п. 1 ст. 334 ГК). В бухгалтерском учете информацию о полученных и выданных гарантиях в обеспечение выполнения обязательств отражают на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» соответственно. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовых счетах, списывают по мере погашения задолженности. В случае если в гарантии не была указана сумма, то для бухгалтерского учета ее определяют исходя из условий договора.

Заметим, что при исчислении налога на прибыль доходы в виде имущества, имущественных прав, которые были получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, не учитывают (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК). В свою очередь, сумма возмещения ущерба имуществу, выплаченная арендодателю в счет полученного залога, является доходом при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо УФНС по г. Москве от 28 сентября 2006 г. № 18-11/3/85458@).

Инвентаризируем

Учтите, что при проведении инвентаризации собственного имущества должны быть проверены и ценности, числящиеся за балансом. Также надо удостовериться в правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (п. 3.48 приказа Минфина от 13 июня 1995 г. № 49). Одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов смотрят наличие бланков строгой отчетности (п. 20 постановления правительства от 31 марта 2005 г. № 171).

При выявлении отклонений на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, составляют отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 приказа Минфина от 13 июня 1995 г. № 49).

М. Косульникова, главный бухгалтер

Таблица. Использование забалансовых счетов
№ счетаИмущество и обязательства, отражаемые на счетеОбъект аналитического учета
001Основные средства, взятые в арендуОсновные средства, полученные в безвозмездное пользование
Арендодатель, объект арендованных ОССсудодатель, объект полученных ОС
002Материальные ценности: принятые на ответственное хранение (п. 155 приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н), ошибочно адресованные организации, ТМЦ ненадлежащего качества, временно находящиеся у покупателя. Также на счете 002 учитывается продукция, подлежащая распределению между участниками совместной деятельности. Ее отражает участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса. Он учитывает за балансом доли продукции, причитающиеся другим участникам договора (п. 7 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»)Организация — владелец ценностей, вид, сорт, место хранения товаров
003Материалы, принятые в переработку (п. 156 приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н)Заказчик, вид, сорт, место нахождения материалов
004Товары, принятые на комиссию (п. 158 приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н)Комитент, вид товара
005Оборудование, требующее монтажа, полученное от заказчикаОборудование
006Бланки строгой отчетностиВид бланков
007Списанная задолженность (п. 77 приказа Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н)Дебитор, долг
008Обеспечение обязательств и платежей полученныеПолученное обеспечение
009Обеспечение обязательств и платежей выданныеВыданное обеспечение
010Износ ОСОбъект ОС
011ОС, сданные в арендуНМА, полученные в пользование (п. 26 ПБУ 14/2000)
Арендатор, объект ОС, сданных в арендуПравообладатель, объект НМА

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное