Новые правила регистрации счетов-фактур

Речь идет о постановлении правительства от 11 мая 2006 г. № 283 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914». Надо сказать, что этот документ ждали с начала года. Ведь именно с 1 января 2006-го вступили в силу поправки в главу 21 Налогового кодекса, и правила, прописанные в постановлении № 914, попросту перестали отвечать требованиям законодательства. Однако поправки правительство разработало поправки лишь спустя полгода.

Документ состоит из 21 пункта и приложений, комментирующих новшества в заполнении листов книг покупок и продаж. Вступает в силу он с 31 мая 2006 года.

Одно из тех изменений, которые сразу бросаются в глаза, выразилось в том, что под действие новых Правил попадают теперь также покупатели и продавцы имущественных прав. Соответствующие поправки внесены как в сам текст Правил, так и в бланки документов – счетов-фактур и книги покупок. В то же время часть изменений, внесенных постановлением № 283, фактически применялась еще с начала года, и теперь они лишь были узаконены официальным правительственным документом.

Новые старые поправки

Сами чиновники признавали, что устаревшую редакцию Правил использовать нельзя и бухгалтеры в своей работе эти полгода должны были руководствоваться непосредственно нормами Налогового кодекса.

Например, аналогичным образом обстояли дела с регистрацией счетов-фактур в книге покупок. Постановление лишь закрепило фактически введенное еще в начале года правило, согласно которому регистрировать полученные от продавцов документы следует по мере принятия их на учет и соответственно по мере возникновения права на налоговые вычеты. Такой порядок предусмотрен действующей редакцией статьи 172 Налогового кодекса. Напомним, ранее помимо того, что приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги следовало оприходовать, они должны были быть еще и оплачены.

Правда такое правило касается стандартной ситуации. В некоторых же случаях оплата для получения вычета все же необходимо. Например, если фирма является налоговым агентом по НДС. Для таких компаний право на вычет возникает только после того, как она удержит налог с плательщика и перечислит его в бюджет (п. 3 ст. 171 НК). В подобных ситуациях счета-фактуры следует регистрировать в книге покупок лишь после оплаты.

Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, в которую попали фирмы, ранее определявшие налоговую базу НДС по моменту оплаты, а с этого года автоматически переведенные «на отгрузку». Так, согласно новым Правилам, если за отгруженные до 1 января 2006 г. товары оплата поступает частично, то в книге продаж регистрируется счет-фактура только на полученную сумму, с которой фирма-продавец и должна заплатить НДС. Эта норма будет действовать до 1 января 2008 года, то есть до конца переходного периода, установленного статьей 2 закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ (п. 20 Правил).

Чем проще, тем лучше?

Некоторые внесенные Постановлением № 283 изменения призваны значительно облегчить жизнь плательщиков. Так, теперь в Правилах прямо сказано, что по услугам гостиниц для командированных сотрудников вместо счетов-фактур в книге покупок надо регистрировать бланки строгой отчетности.

К этой же категории новшеств относятся и изменения Правил ведения журналов счетов-фактур для российских организаций, занимающихся импортом белорусских товаров, облагающихся НДС в соответствии с российско-белорусским Соглашением о принципах взимания косвенных налогов. Таким компаниям отныне разрешено вместо счетов-фактур регистрировать заявления о ввозе товаров из Белоруссии и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость

Кроме того, в своем постановлении правительство подтвердило право плательщиков оформлять счета-фактуры частично от руки, частично на компьютере. Разумеется, «рукописные» строки должны соответствовать установленным нормам заполнения. В этом случае никаких препятствий для того, чтобы зарегистрировать такой счет-фактуру в книге покупок, быть не может.

Разработчики новых правил не обошли вниманием и поправки в пункт 6 статьи 171 Налогового кодекса, регулирующие условия и порядок восстановления НДС. Так, начиная с 2006 года Кодекс предписывает восстанавливать ранее принятый к вычету входной налог в трех строго определенных случаях: когда компания начинает использовать это имущество в не облагаемых НДС операциях, передает его в качестве вклада в уставный капитал другого общества или переходит на специальный налоговый режим – УСН или ЕНВД. Соответственно, в книге продаж в последнем месяце календарного года фирмы должны указывать суммы НДС, подлежащие восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.

Дополнительные листы

Новая редакция Правил внесла изменения и в порядок регистрации исправленных счетов-фактур. Отныне не надо корректировать данные непосредственно в книгах продаж и покупок, поскольку теперь для этих целей предусмотрены дополнительные листы. Их формы также утверждены постановлением правительства № 283.

Дополнительные листы должны оформляться на каждый период, когда был составлен счет-фактура, оказавшийся неверным.

Пример

Фирма «Ласточка» приобрела у ООО «Сети и К» товары на сумму 60 000 тыс. руб., в том числе НДС – 9200 тыс. руб. продавец выставил счет-фактуру от 29 мая 2006 г. № 162-С. При приемке товаров оказалось, что часть продукции имеет несоответствующие внешний вид и качество. Руководство «Ласточки» выставило претензию на сумму 12 000 тыс. руб., в том числе НДС – 1830 тыс. руб. ООО «Сети и К» пообещало в течение июня обменять товар. Впоследствии выяснилось, что у фирмы «Ласточка» отпала необходимость в подобной продукции, и она попросила сделать перерасчет. ООО «Сети и К» согласилось и 8 июня выставило исправленный счет-фактуру на сумму 48 000 тыс. руб., в том числе НДС – 7370 тыс. руб. Допустим, что у обоих фирм налоговым периодом по НДС является месяц и других операций в мае у них не было.

У покупателя («Ласточки») бухгалтер сделает следующие операции.

По строке «Итого» заносятся сведения за предыдущий налоговый период, к примеру, «Стоимость покупок без НДС» – 34 000 тыс. руб. и «Сумма НДС» – 6120 тыс. руб. В следующей строке бухгалтер «Ласточки» укажет данные первоначального счета-фактуры – в графе 8а – 50 800 тыс. руб., а в графе 8б – 9200 тыс. руб. Далее, ему следует только подсчитать итог по каждой графе, а заносить данные исправленного счета-фактуры покупателю не надо. В строке «Всего» тогда получится:

- в графе 8а: 34 000 000 – 50 800 000 = -16 800 000 руб.;

- в графе 8б: 6120 000 – 9200 000 = — 3080 000 руб.

На основании этих данных бухгалтер «Ласточки» внесет изменения в уточненную декларацию по НДС за май 2006. Фактически, можно говорить о том, что у покупателя неправильный счет-фактура просто аннулируется.

Бухгалтеру ООО «Сети и К» надо внести изменения в книгу продаж: по строке «Итого» указать данные по обороту НДС за май, например, «Стоимость продаж без НДС» – 126 000 тыс. руб., а сумма НДС – 25 800 тыс. руб. В следующей строке в графе 5а прописать сумму операции без НДС – 50 800 руб. (60 000 000 – 9200 000), а в графе 5б – сумму НДС – 9200 тыс. руб. Ниже указываются данные из исправленного счета-фактуры: в графе 5а – 40 630 тыс. руб. (48 000 000 – 7370 000), а в графе 5б – 7370 тыс. руб. Затем надо вывести сумму по строке «Всего»:

– в графе 5а: 126 000 000 – 50 800 000 + 40 630 000 = 115 830 000 руб.;

– в графе 5б: 25 800 000– 9200 000 + 7370 000 = 23 970 000 руб.

Именно эту сумму ООО «Сети и К» внесет в уточненную декларацию по НДС за май 2006 г.

Представители Минфина и ФНС и раньше считали, что НДС по исправленному счету-фактуре можно принять к вычету только в том периоде, в котором он был откорректирован (письмо ФНС от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886, письмо Минфина от 21 марта 2006 г. № 03-04-09/05). Теперь эта точка зрения стала нормативно закреплена.

М. В. Евтеева, налоговый консультант