«Обособленную» прибыль не распределяем

Такие поправки в Налоговый кодекс внес Закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Новый порядок расчетов вступил в силу с 1 января 2006 года и заметно облегчил работу бухгалтеров. Теперь у них отпала необходимость тратить время на распределение прибыли между подразделениями, «прописанными» в одном субъекте Федерации.

Обратите внимание: новый порядок не отменил старых правил начисления региональных платежей. Просто теперь фирмы смогут выбирать наиболее удобный для себя способ расчетов с региональным бюджетом.

Считаем совокупно

Если вы решили платить налог за все подразделения региона централизованно, вам нужно выполнить два условия. Во-первых, выбрать ответственное подразделение, через которое вы будете перечислять платежи в субъект Федерации. Во-вторых, уведомить о своем решении налоговую инспекцию (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК).

Кроме того, вам предстоит иначе определять налоговую базу. Теперь распределять прибыль по каждому подразделению не нужно. Ваша задача – вычислить общую долю прибыли, которая приходится на все отделения данного региона, включая ответственное подразделение. Ее рассчитывают из совокупности показателей всех обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК).

Чтобы вычислить «совокупные» региональные показатели, нужно просуммировать показатели каждого регионального отделения. То есть, во-первых, сложить среднесписочную численность работников по всем отделениям региона. Во-вторых, сложить остаточную стоимость амортизируемого имущества по каждому «обособленцу».

Затем нужно определить удельные веса «совокупной» среднесписочной численности региональных сотрудников и «совокупной» остаточной стоимости имущества отделений в показателях по фирме в целом.

Далее для «совокупных» удельных весов необходимо вычислить среднюю арифметическую. Именно она будет процентным эквивалентом общей доли прибыли, с которой нужно заплатить региональный налог.

Обратите внимание: рассчитывая удельный вес остаточной стоимости имущества, нужно брать данные по тому имуществу, которым подразделение фактически пользуется в работе. При этом неважно, на чьем балансе – головной организации или отделения – такое имущество числится (письмо Минфина от 30 июня 2005 г. № 03-03-04/2/16).

Пример

ЗАО «Мегатекс» состоит на учете в г. Тула. У фирмы есть четыре обособленных подразделения. При этом ОП 1, ОП 2 и ОП 3 зарегистрированы в Московской области, а ОП 4 – в Ленинградской.

Фирма решила в 2006 году платить региональный налог за ОП 1, ОП 2 и ОП 3 через ответственное подразделение. В качестве такового было выбрано ОП 1. Предположим, что «Мегатекс» платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. За январь 2006 года налогооблагаемая прибыль организации составила 100 000 руб. Показатели по подразделениям приведены в таблице.

Подразделение	Среднесписочная численность сотрудников		Остаточная стоимость амортизируемого имущества		Доля прибыли, %
	Значение показателя, чел.	Удельный вес, %	Значение показателя, руб.	Удельный вес, %
ОП 1	17	–	15 000	–	–
ОП 2	22	–	20 000	–	–
ОП 3	11	–	12 000	–	–
Итого по трем ОП из одного региона	50	26 (50 : 190)x100	47 000	21 (47000 : 227000) x100	23,5 (26 + 21) : 2
ОП 4	25	13	30 000	13	–
«Мегатекс»	115	61	150 000	66	–
Всего по фирме	190	100	227 000	100	–

Чтобы рассчитать налог, который нужно перечислить в Московский регион до 28 февраля, сначала рассчитаем совокупные показатели подразделений. Совокупная среднесписочная численность сотрудников:

17 чел. + 22 чел. + 11 чел. = 50 чел.

Совокупная остаточная стоимость амортизируемого имущества:

15 000 руб. + 20 000 руб. + 12 000 руб. = 47 000 руб.

Затем определим их удельный вес в показателях по фирме в целом.

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников трех подразделений Московского региона:

50 чел. / 190 чел. x 100% = 26%.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделений Московского региона:

4700 руб. / 227 000 руб. x 100% = 21%.

Среднеарифметическая величина этих показателей равна:

(26% + 21%) / 2 = 23,5%.

Общая доля прибыли, которая приходится на ответственное подразделение, равна:

100 000 руб. x 23,5% = 23 500 руб.

В результате региональная часть налога, которую «Мегатекс» должен перечислить в бюджет региона через ОП 1, составит:

23 500 руб. x 17,5% = 4112 руб. 50 коп.

Эту сумму бухгалтер укажет в строке 90 приложения 5а к листу 2 декларации по прибыли.

Период вместо даты

Кроме порядка начисления и уплаты регионального налога, Закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ также изменил расчет среднесписочной численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств. Теперь эти показатели рассчитываются за период, отчетный или налоговый (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК), а не на конкретную дату, как было раньше.

Методика расчета показателей в статье 288 не приводится. Пробел своими разъяснениями восполнил Минфин (письмо от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16).

Так, правила расчета среднесписочной численности финансисты предлагают взять из других отраслей законодательства (ст. 11 НК). В частности, у Федеральной службы государственной статистики. Как рассчитывать этот показатель, разъяснено в постановлении Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50.

Согласно пункту 84 постановления, чтобы определить среднесписочную численность работников за месяц, нужно сложить их списочную численность за каждый календарный день месяца и разделить на общее число календарных дней. Списочная численность в выходные дни равна численности работников за предшествующий рабочий день.

Показатель «остаточная стоимость основных средств за период» в Минфине трактуют как среднюю (среднегодовую) остаточную стоимость. Рассчитывать ее финансисты предложили так же, как при исчислении налога на имущество (п. 4 ст. 376 НК). То есть бухгалтер суммирует данные на каждое 1-е число месяца в отчетном периоде и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Полученную сумму делит на количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу.

Если обособленное подразделение создано в середине года, то при расчете его средней остаточной стоимости делить нужно на все месяцы, начиная с начала года. А в числителе стоимость основных средств за те месяцы, когда подразделения еще не существовало, принять равным нулю. Например, обособленное подразделение создали в апреле. Значит, рассчитывая среднюю остаточную стоимость за первое полугодие, бухгалтер сложит остаточную стоимость основных средств на 1 мая, на 1 июня и на 1 июля и разделит на семь месяцев

Н. Калохина