Декларация по НДС

Декларация по НДС

12.05.2005

Спецвыпуск по отчетности за первое полугодие 2005 года

Как правило, фирмы отчитываются по НДС раз в месяц. Но если в течение квартала ежемесячная выручка организации за вычетом налога не превышает одного миллиона рублей, то составлять отчеты разрешается раз в квартал (ст. 163 НК). Декларацию нужно сдать в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Новые формы деклараций по НДС, а также порядок их заполнения утверждены приказом Минфина от 3 марта 2005 г. № 31н. Впрочем, назвать эти бланки совершенно новыми можно лишь условно. Абсолютное большинство изменений носят сугубо технический характер, поэтому каких-либо дополнительных трудностей при составлении отчетов у бухгалтеров не возникнет.

Начнем со структуры декларации. Новая форма состоит из:

– титульного листа (две страницы);

– раздела 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (стр. 3);

– раздела 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» (стр. 4);

– раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» (стр. 5 – 8);

– раздела 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом» (стр. 9 – 10);

– раздела 3 «Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)» (стр. 11);

– раздела 4 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» (стр. 12);

– раздела 5 «Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации» (стр. 13).

Если сравнить нынешнюю декларацию с прежней, можно заметить, что отчет несколько сократился. Из него исключен раздел «Расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств – участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа)». Отказ от этой страницы связан с новыми правилами налогообложения внешнеторговых сделок между российскими и белорусскими предприятиями. Теперь суммы НДС, начисленные при перемещении товаров из одной страны в другую, отражаются в специальных декларациях, формы которых утверждены тем же приказом Минфина.

Незначительные поправки коснулись разделов 1.1 и 1.2. Теперь их одновременно должны подписывать руководитель организации и главный бухгалтер. Помимо этого, расширены поля, в которых указываются коды бюджетной классификации.

Разделы 1.1 и 1.2 являются итоговыми. Показатели сюда переносятся из разделов 2.1 и 2.2. Поэтому сначала рассмотрим, как заполнить основную часть декларации.

Расчет налоговой базы

В разделе 2.1 отражаются налогооблагаемые объекты и налоговые вычеты. Кроме того, здесь определяется сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет (вернуть или зачесть в счет будущих платежей) по итогам налогового периода.

Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) и переданных имущественных прав приводится по строкам 010–060 в зависимости от применяемой налоговой ставки. Отдельно надо показать реализацию товаров на безвозмездной основе, продажу имущества, которое учитывается вместе с НДС и т. п. Для этих сведений предусмотрены строки 070–210.

На что следует обратить внимание? При отражении операций по безвозмездной передаче товаров (строки 070 – 080) нужно помнить, что налоговая база по таким сделкам определяется как рыночная цена с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса.

При реализации сельхозпродуктов, приобретенных у граждан, которые не платят НДС (строки 110 – 130), надо следить за тем:

– чтобы эти товары соответствовали Перечню, утвержденному постановлением Правительства от 16 мая 2001 г. № 383;

– чтобы налоговая база не завышалась. По таким сделкам она определяется как разница между покупной и продажной ценой, причем сумма НДС определяется по расчетной ставке.

Посредники (строки 140 и 150) определяют налоговую базу как сумму дохода, полученного в виде коммерческих или агентских вознаграждений. Причем ведение посреднических операций с необлагаемыми товарами не освобождает комиссионера (агента) от уплаты налога.

При передаче товаров для собственных нужд (строки 230 – 240) налоговая база определяется по ценам на идентичную (однородную) продукцию или по рыночным ценам.

При строительстве объектов хозспособом (строка 250) налог начисляется со стоимости выполненных работ, исходя из всех фактических расходов налогоплательщика.

Налоговая база по НДС увеличивается на сумму авансов, полученных в счет предстоящих поставок (ст. 162 НК). В определении от 25 января 2005 г. № 32-О Конституционный Суд вновь подтвердил правомерность такого требования. Сведения о поступивших предоплатах, а также о финансовой помощи и процентах по векселям и товарным кредитам отражаются в строках 260 – 290. Причем суммы авансов выделяются отдельной строкой.

В строке 300 (графах 4 и 6) записывают итоговые показатели налоговой базы и исчисленную сумму налога.

Пример 1

В мае 2005 года фирма «Заря» продала покупателям товаров на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). В этом же месяце фирма получила аванс в размере 236 000 рублей под поставку товаров, которая запланирована на июнь. Товары, предполагаемые к отгрузке, облагаются НДС по ставке 18 процентов.

Учетная политика «Зари» – по отгрузке, налоговый период – месяц. Подраздел «Налогооблагаемые объекты» раздела 2.1 декларации по НДС за май 2005 года бухгалтер фирмы заполнит следующим образом:

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

(руб.)

№ п/п

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма НДС

1

2

3

4

5

6

1

Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога – всего:

010


20



020

500 000

18

90 000

030



10




040



20/120




050



18/118




060



10/110






в том числе



















1.5

прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, не вошедшая в строки 070–150 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость

160


20



170

500 000

18

90 000

180



10




190



20/120




200



18/118




210



10/110














5

Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего:

260

236 000

18/118

36 000

270


10/110





в том числе:







5.1

сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)

280

236 000

18/118

36 000

290


10/110



6

Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010–-060, 220–270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость; графы 6 строк 010–060, 220–270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)

300

736 000

Х

126 000


Налоговые вычеты

После того, как все налогооблагаемые объекты бухгалтер показал в декларации, он должен заполнить подраздел «Налоговые вычеты». Здесь указывают суммы, которые уменьшают величину налога, отраженную в графе 6 по строке 300.

В строке 310 записывают сводную величину НДС, перечисленную поставщикам. В строках 311 – 317 эта сумма расшифровывается. То есть бухгалтеру следует выделить уплаченный НДС по принятым на учет нематериальным активам, основным средствам, командировочным расходам и т. д.

Кроме того, в состав вычетов входят суммы НДС, уплаченные фирмой при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при импорте товаров, с поступивших авансов и т. п. Их отражают в строках 320 – 360 раздела 2.1.

Некоторые суммы НДС, ранее принятые к вычету, фирмам приходится восстанавливать. В частности, так следует поступать, если организация решила воспользоваться правом на освобождение по статье 145 Налогового кодекса. Тогда суммы налога, приходящиеся на остатки товаров, материалов, а также остаточную стоимость основных средств или нематериальных активов, придется заплатить в бюджет. Ведь после освобождения это имущество фирма не будет использовать в деятельности, облагаемой НДС. Восстановленный налог нужно указать в строке 370 раздела 2.1.

Обратите внимание на содержание строки 340. Здесь говорится об «исчисленных и уплаченных» суммах НДС, подлежащих вычету после реализации товаров, под которые был получен аванс. Такая формулировка «скопирована» с пункта 8 статьи 171 Налогового кодекса и может привести неопытных бухгалтеров в замешательство. При ее буквальном прочтении можно подумать, что даже если предоплата получена и закрыта в одном и том же налоговом периоде, то прежде чем предъявить НДС с аванса к вычету, сумму налога нужно перевести в бюджет.

Это не так. Подобная дискуссия уже возникала, когда вступил в силу Закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ. Тогда налоговики сняли проблему, включив в Методические рекомендации по НДС пункт 44.4, который ставил знак равенства между словами «суммы налога, уплаченные» и словами «суммы налога, отраженные в декларации». Однако приказом от 19 сентября 2003 г. № БГ-3-03/499 МНС исключило из методички это пояснение. Таким образом, формально повод для полемики вновь открыт. Тем не менее, мы считаем, что требование об уплате налога с полученной предоплаты нужно исполнять лишь в том случае, если аванс не погашается, а «переходит» с одного налогового периода на другой. В противном случае имело бы место двойное налогообложение одной и той же сделки плюс совершенно необоснованное краткосрочное кредитование государства.

При заполнении строки 315 (НДС по командировочным и представительским расходам) нужно учитывать, что, как правило, подобные затраты оплачиваются наличными. Следовательно, вписывая в строку 315 какие-либо данные, бухгалтер должен быть готов к тому, что в ходе камеральной проверки от него могут потребовать счета-фактуры, кассовые чеки или документы строгой отчетности, выданные гостиницами, ресторанами и т.п.

В строках 311 и 312 выделяются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по купленным основным средствам, которые требуют (не требуют) сборки или монтажа. С помощью этих данных инспекторы будут контролировать своевременность принятия входного налога к вычету. В связи с этим хотелось бы предостеречь бухгалтеров от возможных ошибок.

При покупке основного средства, не требующего монтажа, входной НДС можно принять к вычету сразу же, как только объект оплачен и принят к бухгалтерскому учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Причем эти требования распространяются на все основные средства, независимо от их цены.

В налоговом учете объекты стоимостью до 10 000 рублей обособленно не отражаются. Они не попадают ни в одну из амортизационных групп, а списываются на затраты по мере ввода в эксплуатацию. Поэтому если фирма применяет метод начисления, бухгалтер может упустить из виду, что применение вычета подразумевает одновременное сочетание двух требований: оприходование и оплата. В результате возможна ошибка: к вычету будет предъявлен НДС по неоплаченному основному средству, стоимость которого правомерно включена в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Пример 2

29 апреля 2005 года фирма «Зодиак» купила принтер и сразу же ввела его в эксплуатацию. Стоимость принтера – 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.), а нормативный срок службы – 3 года. Оборудование было оплачено 3 мая 2005 года.

По бухгалтерским правилам принтер считается основным средством, однако для налогообложения прибыли в состав амортизируемого имущества он не включается.

В учете «Зодиака» сделаны проводки:

29 апреля: Дебет 08 Кредит 60

– 6000 руб. – сформирована первоначальная стоимость принтера; Дебет 19 Кредит 60

– 1080 руб. – учтен входной НДС; Дебет 01 Кредит 08

– 6000 руб. – принтер учтен в составе основных средств; Дебет 26 Кредит 01

– 6000 руб. – принтер передан в эксплуатацию.

3 мая: Дебет 60 Кредит 51

– 7080 руб. – оплачен принтер; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 1080 руб. – принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, не требующему монтажа.

«Зодиак» определяет прибыль методом начисления. Поэтому стоимость принтера он может списать на затраты уже в апреле. Однако возместить входной НДС фирма вправе только после его оплаты, то есть в мае. Таким образом, строка 311 в декларации по НДС за апрель останется пустой. В декларации за май в ней нужно будет показать вычет в размере 1080 руб.


Если же основное средство требует монтажа, то помимо входного налога со стоимости оборудования к вычету принимается НДС, предъявленный подрядчиками, которые монтировали объект. Однако возмещаются налоги не сразу, а только когда по введенному в эксплуатацию объекту в налоговом учете начнется начисление амортизации (п. 5 ст. 172 НК).

Пример 3

В марте 2005 года фирма «Выбор» приобрела производственную линию стоимостью 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). Монтаж оборудования поручен сторонней организации. По договору стоимость монтажа составляет 53 100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.).

Монтаж закончен в апреле 2005 года. В этом же месяце «Выбор» рассчитался с подрядчиком и ввел линию в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете фирмы сделаны следующие записи:

В марте: Дебет 07 Кредит 60

– 400 000 руб. – оприходовано оборудование, требующее монтажа; Дебет 19 Кредит 60

– 72 000 руб. – учтен входной НДС; Дебет 60 Кредит 51

– 472 000 руб. – оплачено оборудование; Дебет 08 Кредит 07

– 400 000 руб. – оборудование передано в монтаж.

В апреле: Дебет 08 Кредит 60

– 45 000 руб. – отражены затраты на монтаж линии; Дебет 19 Кредит 60

– 8100 руб. – учтен входной НДС; Дебет 60 Кредит 51

– 53 100 руб. – оплачены монтажные работы; Дебет 01 Кредит 08

– 445 000 руб. (400 000 + 45 000) – введен в эксплуатацию смонтированный объект.

Амортизацию по смонтированной производственной линии можно начислять, начиная с мая (п.2 ст. 259 НК). В этом же месяце «Выбор» вправе возместить уплаченный НДС: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 80 100 руб. (72 000 + 8100) принят к вычету НДС со стоимости оборудования и монтажных работ.

Эта сумма отражается в декларации по НДС за май по строке 312.


Чтобы определить общий размер вычетов, показатели строк 310, 320 – 360 нужно сложить и из полученной суммы вычесть величину строки 370 . Результат записывают в строке 380.

Пример 4

Расширим условия примера 1. Предположим, что в мае 2005 года фирма «Заря» приобрела для перепродажи товары стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Кроме того, фирма приняла к вычету:

– НДС с аванса, полученного в апреле под майскую поставку, в размере 54 000 руб. (товары были отгружены 12 мая);

– НДС по командировочным расходам в сумме 2000 руб.

Подраздел «Налоговые вычеты» раздела 2.1 декларации по НДС за май 2005 года бухгалтер «Зари» заполнит следующим образом:

№ п/п

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Код строки

Сумма НДС

1

2

3

4

7

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету


310

20 000



в том числе:











7.5

по расходам на командировки и представительским расходам

315

2000

7.6

по товарам, приобретаемым для перепродажи

316

18 000



10

Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)


340

54 000



14

Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить величины в строках 310, 320, 330, 340–360 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость и вычесть величину строки 370 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)



380

74 000


После того как рассчитан налог с облагаемой базы и перечислены вычеты, заполняется подраздел «Расчеты по НДС за налоговый период» раздела 2.1. В нем указывается итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (зачету или возврату).

За май 2005 года «Заря» должна перечислить в бюджет НДС в сумме 52 000 руб. (126 000 – 74 000).

Раздел «Расчеты по НДС за налоговый период» раздела 2.1 декларации бухгалтер фирмы заполнит следующим образом:

№ п/п

РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Код строки

Сумма НДС

1

2

3

4

15

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину в строке 380 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 380 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)

390

52 000



19

Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (сложить величины строк 390 и 410 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 410 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 410 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)

430

52 000




Расчет НДС налоговыми агентами

Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами, отражаются в разделе 2.2 декларации. При составлении декларации нужно учитывать положения статьи 161 Налогового кодекса.

Раздел 2.2 должны заполнять фирмы и предприниматели, которые:

– приобретают товары (работы, услуги) у иностранных компаний, не состоящих в России на налоговом учете;

– арендуют государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственного управления (например, у городских комитетов по управлению имуществом);

– уполномочены реализовывать конфискованное или бесхозяйное имущество и ценности, перешедшие по наследству к государству.

Напомним, что функции налогового агента обязаны выполнять даже те, кто не является плательщиком НДС: пользуется освобождением по статье 145 Налогового кодекса, применяет «упрощенку», перешел на уплату «вмененного» налога и т.д.

Раздел 2.2 заполняется отдельно по каждому иностранному партнеру и по каждому «государственному» арендодателю. Если фирма занимается реализацией конфискованных ценностей, раздел 2.2 составляется на одной странице.

Первые разделы декларации

Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет (возврату или зачету) по итогам налогового периода, отражаются в разделах 1.1 и 1.2. Сюда переносятся итоговые суммы из разделов 2.1 и 2.2.

Раздел 1.1 заполняют плательщики НДС, а раздел 1.2 – налоговые агенты. В разделе 1.1 требуется показать итоговое сальдо расчетов с бюджетом по НДС за отчетный период. Этот показатель может быть положительным (если сумма начисленного налога больше, чем сумма налога, предъявленного к возмещению) или отрицательным (если сумма вычетов превышает сумму начисленного налога). В первом случае данные вписываются в ячейки по строке 030, во втором – по строке 040.

Налоговые агенты должны сообщить сведения о каждом лице, за которое они уплачивают налог. Соответственно количество страниц, на которых составляется раздел 1.2, должно совпадать с количеством заполненных разделов 2.2. Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет и отраженные по строке 170 раздела 2.2. декларации, переносятся в строку 030 раздела 1.2. После того, как эти суммы фактически перечислены, налоговые агенты – покупатели вправе принять их к вычету и отразить по строке 350 раздела 2.1.

Помимо суммы налога в первых разделах нужно отразить код бюджетной классификации и код ОКАТО. Напомним, что коды ОКАТО установлены Общероссийским классификатором, который утвержден постановлением Госстандарта от 31 июля 1995 г. № 413, а КБК – приказом Минфина от 10 декабря 2004 г. № 114н.

С 1 января 2005 года в отношении НДС применяются следующие КБК:

– 182 1 03 01000 01 1000 110 – НДС на товары (работы, услуги), реализуемые в России;

– 153 1 04 01000 01 1000 110 – НДС на товары, ввозимые в Россию;

– 182 1 04 01000 01 1000 110 – НДС на товары, ввозимые в Россию из Белоруссии.

Пример 5

Завершим рассмотрение примеров 1 и 4. Напомним, что сумма НДС, которую по итогам мая фирма «Заря» должна перечислить в бюджет, составила 52 000 руб. Предположим, что организация зарегистрирована в Белозерском районе Курганской области (код ОКАТО – 372049). Раздел 1.1 налоговой декларации бухгалтер заполнит следующим образом:

Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
Показатели Код строки Значение показателей

Код бюджетной 010 182 1 03 01000 01 1000 110

классификации

Код по ОКАТО 020 3 7 2 0 4 9

Сумма налога, исчисленная

к уплате в бюджет (руб.) 030 52 000

Сумма налога, исчисленная

к уменьшению (руб.) 040 –

О.А. Синельникова, эксперт «Федеральной бухгалтерской газеты»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA