ЕСН: правила вычитания

ЕСН: правила вычитания

28.03.2005

Неясные формулировки Налогового кодекса могли привести к тому, что фирмам пришлось бы платить соцналог по ставке 30 процентов вместо 26. И при этом уменьшать его федеральную часть лишь на сумму уплаченных пенсионных взносов. Дабы коммерсанты не запутались, вмешался Минфин.

С января ставка ЕСН снизилась с 35,6 процентов до 26. Но такому подарку законодателей рады далеко не все фирмы. Для многих налоговая нагрузка только возрастет. Ведь одновременно с уменьшением ставки значительно увеличен порог для регрессии. Теперь он составляет 280 000 рублей вместо прежних 100 000. Соответственно средняя зарплата работника должна быть больше 23 333 рублей в месяц. А ведь такую официальную зарплату платят далеко не везде.

Но оказалось, это не единственный недостаток нового закона. Источником сомнений стала статья 243 Налогового кодекса «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога». Ее неоднозначные формулировки могли привести к росту «зарплатных» отчислений фирмы. Прояснить все спорные моменты попытался Минфин России (письма от 17 января 2005 г. № 03-05-02-04/2 и от 18 января 2005 г. № 03-05-02-04/3). Скажем сразу: не все выводы финансового ведомства сделаны в пользу фирм.

Загвоздка номер 243

ЕСН, перечисляемый в федеральный бюджет, можно уменьшить на сумму взносов в Пенсионный фонд. Об этом сказано в пункте 2 статьи 243 Налогового кодекса. Здесь же предусмотрено ограничение: вычет «не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет». С какой величиной ЕСН (до или после применения вычета) надо сравнивать вычитаемые взносы, кодекс не поясняет.

Стоит отметить, что раньше подобный вопрос не возникал. Поскольку взносы в Пенсионный фонд рассчитывались по ставке 14 процентов, а соцналог, перечисляемый в федеральный бюджет, по ставке 28. То есть сумма пенсионных взносов составляла половину «федерального» ЕСН. Соответственно соцналог превысить вычет не мог, независимо от того, с какой суммой его сравнивать: до или после применения вычета.

Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ, который снизил ставку соцналога, в корне изменил ситуацию. Теперь федеральному бюджету причитается 20 процентов ЕСН. Тариф же пенсионных взносов для компаний, не использующих регресс, остался прежним – 14 процентов. Как видите, если пенсионные взносы вычесть из начисленного ЕСН полностью, то сумма «федерального» соцналога, которую нужно перечислить в бюджет, будет значительно меньше вычета. Не об этом ли говорит статья 243? Получается, что при расчете единого социального налога нужно учесть вместо 14 лишь 10 процентов пенсионных взносов. А оставшиеся 4 процента включить в «зарплатные» расходы фирмы. Поясним сказанное на примере.

Пример

За февраль 2005 года Алексею Петрову начислена зарплата в размере 7000 руб. ЕСН составил 1820 руб., из них в федеральный бюджет – 1400 руб. (7000 руб. x 20%), взносы в ФСС и ФОМС – 420 руб. (7000 руб. x 6%).

Взносы на обязательное пенсионное страхование составили:

7000 руб. x 14% = 980 руб.

Ситуация 1. К вычету принимаем всю сумму взносов в Пенсионный фонд. В этом случае в федеральный бюджет необходимо перечислить лишь 420 руб. (1400 – 980). Как видите, при этом сумма вычета превышает сумму «федерального» ЕСН, перечисляемого в бюджет, на 560 руб.

Ситуация 2. К вычету принимаем только 700 руб. В результате вычет не превышает сумму ЕСН, перечисляемую в федеральный бюджет (1400 – 700 = 700). Но в Пенсионный фонд вы должны перечислить всю сумму начисленных взносов – 980 руб. То есть при таком раскладе общая сумма «зарплатных» отчислений составит 2100 руб., из них:

– в федеральный бюджет – 700 руб.;

– в ФСС и ФОМС – 420 руб.;

– в ПФ – 980 руб.

А это составляет уже 30 процентов от начисленной сотруднику зарплаты.

Минфин на вашей стороне

Вопрос о том, как трактовать формулировку статьи 243, закрыл Минфин. В своем январском письме (от 17 января 2005 г. № 03-05-02-04/3) финансовое ведомство дало вполне четкий ответ: «из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет по максимальной ставке 20 процентов,.. сумма страховых взносов... может быть вычтена в полном объеме». То есть сравнивать «пенсионные» взносы нужно с суммой ЕСН до применения вычета (в примере – ситуация 1).

Кроме того, в начале февраля было опубликовано письмо ФНС России от 27 декабря 2004 г. № 05-1-05/617(a)). В нем налоговые служащие высказали ту же точку зрения, что и их финансовые коллеги: «ограничение по сумме налогового вычета следует соотносить со всей суммой налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет».

Взносы не простые...

Помимо рассмотренной выше проблемы возникает и еще одна. Из текста статьи 243 неясно, какая именно сумма взносов на обязательное пенсионное страхование вычитается из ЕСН: начисленная или уплаченная. Дело в том, что второй пункт статьи разрешает уменьшить соцналог на сумму начисленных «пенсионных» взносов. А третий ставит ограничение на вычет (о нем мы говорили выше), но там уже говорится о фактически уплаченных суммах. Получается, что соцналог можно уменьшить только на сумму перечисленных, а не начисленных страховых платежей в Пенсионный фонд. Что же именно считается реальным вычетом по налогу? В январе Минфин дал ответ и на этот вопрос (письмо от 18 января 2005 г. № 03-05-02-04/3). К сожалению, здесь ситуация складывается не в пользу фирм.

По мнению работников финансового ведомства, компании должны уменьшать ЕСН на сумму уплаченных взносов. В противном случае им грозит штраф. Дело в том, что коммерсанты ежеквартально сдают в налоговую расчет по авансовым платежам по ЕСН, во 2-м разделе которого по строке 0300 отражается сумма начисленных взносов в Пенсионный фонд. Таково требование приказа МНС России от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-05/722. Сведения об уплаченных пенсионных взносах инспекторы возьмут из расчета по авансовым платежам по страховым взносам (утвержден приказом МНС России от 27 января 2004 г. № БГ-3-05/51), который тоже сдается ежеквартально. Кроме того, при проведении камеральной проверки расчета по соцналогу сотрудники налоговой службы вправе потребовать от фирмы платежки и узнать о суммах уплаченных страховых взносов (ст. 88 НК РФ).

Если величина уплаченных взносов окажется меньше начисленных, то разница будет считаться недоимкой по федеральному соцналогу. Как известно, авансовые платежи по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд надо заплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Выходит, если фирма просрочит уплату «пенсионных» взносов, то с 16-го числа ей начнут начислять пени не только на сумму недоплаченного взноса, но и на недоимку по авансовому платежу ЕСН.

Кроме того, «неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога». Об этом сказано в пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса. Получается, если фирма вовремя не рассчитается с Пенсионным фондом, ее могут оштрафовать дважды: за недоплату страховых взносов и за недоимку по единому социальному налогу.

...а начисленные

Надо сказать, налоговые инспекторы придерживаются совершенно иной позиции. В письме от 1 ноября 2004 г. № 05-0-09/32 они отметили: «судебная практика подтверждает, что налоговый вычет при исчислении единого социального налога в федеральный бюджет должен применяться в сумме начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование». При этом контролеры ссылаются только на пункт 2 статьи 243. О третьем же пункте инспекторы не упоминают.

А ведь именно в него закралась противоречивая формулировка. Но, как бы то ни было, работники ФНС высказали свое мнение.

Заметим, что точка зрения инспекторов до ноябрьского письма была аналогична сегодняшней позиции Минфина. А вот судьи с самого начала поддерживали компании. Так, арбитры Восточно-Сибирского округа в постановлении от 5 января 2004 г. по делу № А33-9836/03-С3-Ф02-4612/03-С1 отметили, что в кодексе нет «условия об уплате налогоплательщиком страховых взносов... по обязательному пенсионному страхованию». Поэтому наказать фирму за уменьшение ЕСН на сумму начисленных, а не уплаченных «пенсионных» взносов инспекторы не могут.

Как видите, второй вопрос по статье 243 имеет два решения. Как поступить в этом случае, решать вам. Если вы не хотите рисковать, то лучше придерживаться позиции финансового ведомства. Ну а коль ваша цель – сэкономить на «соцналоге», то свою точку зрения, возможно, придется отстаивать в суде. И напоследок отметим, что штраф платить вам в любом случае не придется. Ведь какой бы вариант вы ни предпочли, на него есть официальные разъяснения контролеров (ст. 111 НК РФ).

мнение

В.И. Мещеряков, автор книги «Годовой отчет-2004»:
«Пенсионный вычет не должен превышать именно первоначально начисленную сумму федерального ЕСН. В противном случае ставка вычета составила бы 10 процентов, а не 14. А это неверно. Что, собственно говоря, и подтвердил Высший Арбитражный Суд в своем решении от 8 октября 2003 г. № 7307/03. То есть вычет вполне может быть больше 1/2 от начисленной суммы ЕСН. Ничего противозаконного в этом нет».

А. Зуева, эксперт журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA