Особенности начисления НДФЛ

Особенности начисления НДФЛ

26.04.2004

Глава 23 Налогового кодекса введена с 01 января 2001 года. Уже тогда юристы насчитали в ней 50 разночтений с законодательством, в том числе с Конституцией РФ

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.

По определению 11 статьи Налогового кодекса налоговые резиденты Российской Федерации это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Для нерезидентов налоговые вычеты не применяются, и вся сумма доходов облагается по ставке 30%.

Все это так подробно мы вспоминаем потому, что по нашим сведениям, работники налоговых инспекций, проверяющие начисление НДФЛ будут теперь при проверках обращать пристальное внимание на налоговый статус налогоплательщика.

Пункт 3 раздела I Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» содержит следующее разъяснение по поводу резидентства:

Граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.

  • Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится: на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году; на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации; на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

Например, если работник организации был направлен в зарубежную командировку в течение длительного времени и не находился на территории РФ более 183 дней или организация приняла работника, гражданина России, который перед поступлением на работу не работал более 183 дней в налоговом периоде.

При этом для проверяющих не будет иметь значение, имеется ли у него постоянная регистрация по месту нахождения организации. А в наше время многие работают без записи в трудовой книжке или женщины могут не работать и ухаживать дома за детьми в течение длительного времени. В этих случаях, если работник при трудоустройстве не докажет документально что он находился на территории РФ, то для организации, которая его принимает на работу он является нерезидентом. Бухгалтер при приеме на работу такого работника должен начислить налог на доходы физических лиц по ставке 30% на всю сумму доходов.

Если работник, гражданин РФ, проработает в организации более 183 дней, то бухгалтер должен пересчитать налог по ставке 13% и учесть все полагающиеся работнику вычеты.

Если работник увольняется ранее, чем через 183 дня, то организация должна взять с него заявление, что он предполагает быть на территории РФ в налоговом периоде более 183 дней.

Согласно статье 6.1 НК РФ течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации. Календарная дата дня отъезда за пределы Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации. Указанные даты устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации, например, документы учета рабочего времени.

Теперь об отдельных моментах связанных с начислением НДФЛ.

В соответствии со статьей 211 НК:

  1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их ценопределяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящегКодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаетссоответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.
  2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральноформе, в частности, относятся:
    1. оплата (полностью или частично) за него организациями илиндивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) илимущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения интересах налогоплательщика.
    2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщикуслуги на безвозмездной основе;
    3. оплата труда в натуральной форме.
  • Поэтому: если организация реализует физическому лицу имущество по остаточной стоимости, то рекомендуем запастись документом, что цена, по которой реализуется имущество и есть рыночная; если работник направлен на курсы по обучению, а в счете для организации в расшифровке обозначен обед, то на сумму обеда необходимо начислить НДФЛ; если бухгалтер подписался от своего имени на бухгалтерское издание, а организация в последствии компенсировала ему расходы, то на эту сумму нужно начислить НДФЛ.

Принципиальный подход налоговых органов: если доход можно идентифицировать с конкретным физически лицом, то необходимо на этот доход начислять НДФЛ.

И потому нужно быть осторожными с любыми оплатами работникам. Приобрел, допустим, сотрудник канцтовары за счет собственных средств. Организация всегда готова компенсировать ему эти расходы. Но если сотрудник приобрел товар, то он становится его собственником. Передача таких товаров организации будет считаться сделкой купли – продажи. Соответственно в форме 1 – НДФЛ ее нужно отразить в разделе 7 как реализацию физическим лицом имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

Если организация не поощряет покупку товаров работниками за свои деньги, то ее могут ожидать неприятности с другой стороны. Например, если в товарном чеке, вместо перечня товаров указано одно слово «канцтовары». Расшифровка приобретаемых товаров обязательна в соответствии со статьей 9 федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.

По требованию налоговых органов документы, которыми отчитывается подотчетник, должны быть парными: либо накладная плюс квитанция к приходному ордеру, либо товарный чек плюс чек ККМ. Первый документ в каждой паре описывает саму операцию, второй подтверждает факт оплаты. Исключения составляют лишь чеки ККМ из больших универмагов и супермаркетов, которые по своей структуре содержат реквизиты товара внутри кассового чека, а также чеки бензоколонок, моек, автостоянок.

Если необходимых документов нет, то организации необходимо включить выданные деньги в подотчет и начислить НДФЛ.

Особое внимание налоговые органы обращают на подотчетные суммы, по которым своевременно не оформлен авансовый отчет. В таких случаях они требуют, чтобы вся сумма, которая выдана в подотчет физическому лицу, облагалась НДФЛ. При предоставлении отчета бухгалтер должен пересчитать и вернуть налог.

Срок предоставления авансового отчета по командировочным расходам – 3 дня.

Что касается остальных расходов, то организации необходимо издать приказ, в котором утверждается перечень хозяйственных операций оплачиваемых за наличный расчет, круг лиц допущенных к ним, предельные суммы по каждой операции и сроки сдачи отчетных документов по полученным суммам.

Часто у организаций возникают проблемы при проверке приобретения товаров у предпринимателей. Потому что в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ ПБОЮЛ должны предъявить организации документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах, а они не предъявляют. Если ксерокопия первого документа должна висеть у ПБОЮЛ на видном месте за стеклом в ларьке, то второй документ от него трудно получить.

Тем, кто работает с ПБОЮЛ по договору проще. Им можно подписать договор только после получения от него копий необходимых документов.

А если организация приобретает товар за наличный расчет у ПБОЮЛ без документов, подтверждающих его статус, то необходимо предоставить в налоговую инспекцию сведения о полученных доходах.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, осуществляется физическим лицом при получении доходов (материальной выгоды). В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса договор займа считается заключенным с момента передачи денег.

Если налогоплательщик оформит нотариально заверенный договор поручения, то организация может выступить налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц при получении материальной выгоды. В этом случае организация подает сведения в налоговые органы по форме 2-НДФЛ на сумму удержанного налога.

Расчет материальной выгоды в случае частичного погашения займа:

(Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент получения займа *3/4 – ставка по договору) * сумма погашенного займа.

  • В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев: если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц; если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит пять тысяч рублей в год на одного работника (в редакции Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ).

Статьей 11 Кодекса предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Работодателем согласно статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации является физическое лицо либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником. Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам, не вправе воспользоваться вышеуказанной льготой.

Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования за членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Статьей 27 Кодекса определено, что законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации выступают в качестве его представителей.

Законными представителями несовершеннолетнего налогоплательщика — физического лица согласно гражданскому законодательству Российской Федерации являются его родители, усыновители или опекуны, с учетом особенностей, касающихся определения дееспособности гражданина, в том числе не достигшего совершеннолетия (восемнадцатилетнего возраста), установленных статьями 21, 26, 27, 28 Гражданского кодекса Российской Федерации. Налоговые органы вправе вменять в обязанность родителям уплату налога за их несовершеннолетних детей с учетом приведенных положений Гражданского кодекса Российской Федерации.

Если работодатель застраховал не только работника, но и членов его семьи, то он должен подать сведения по этим расходам по форме 2 НДФЛ в налоговую инспекцию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Действие пункта 6 статьи 213 Кодекса, предусматривающее налогообложение пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями с негосударственными пенсионными фондами, приостановлено с 1 января по 31 декабря 2004 года Федеральным законом от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год".

Следовательно, в 2004 году выплаты пенсий по договорам добровольного пенсионного страхования, если они осуществляются при наступлении у физического лица пенсионных обоснований в соответствии с законодательством Российской Федерации, налогом на доходы физических лиц не облагаются на основании пункта 2 статьи 213 Кодекса.

При досрочной выплате пенсий по другим основаниям, не предусмотренным пенсионным законодательством, работникам, имеющим право на негосударственную пенсию по договору добровольного пенсионного страхования, суммы таких выплат подлежат налогообложению в полном объеме.

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

Статьей 21 Закона РФ от 10 июля 1992 года №3266-1 «Об образовании» определено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

В соответствии с требованиями статьи 196 Трудового кодекса в организациях должен быть разработан и утвержден план повышения квалификации, в котором на основании штатного расписания (без фамилий работников) перечисляются должности, профессии по которым в текущем году планируется произвести расходы на повышение квалификации. Направление на обучение в соответствии с планом оформляется приказом по организации конкретного сотрудника.

Примерное содержание приказа при направлении работника на обучение:

«В соответствии со статьей 196 ТК РФ на основании плана повышения квалификации работник организации в силу производственной (служебной) необходимости направляется на обучение (указать куда) для получения (указать чего). Оплату произвести за счет средств предприятия без удержания НДФЛ в соответствии со статьей 217 НК РФ».

С организацией, которая проводит повышение квалификации, заключается прямой договор, на основании договора производится оплата платежным поручением. У обучающей фирмы должна быть лицензия на право обучения. После обучения, работник должен предоставить копию документа, подтверждающего повышение его квалификации.

Учиться можно и за рубежом. В таких случаях, наличие лицензий необязательно, так как виды лицензионной деятельности за границей регулируется законодательством других стран. Дополнительные услуги, кроме образовательных, указанные в договоре облагаются налогом.

Если всех вышеперечисленных обоснований расходования средств нет, то работнику начисляется НДФЛ, так как в это случае оплата обучения налогоплательщика будет считаться его доходом в натуральной форме (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

В случае оплаты организацией обучения работников, связанного с повышением их образовательного уровня, такие выплаты включаются в налоговую базу и подлежат налогообложению как доходы, полученные в натуральной форме.

К профессиональным программам, направленным на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации относятся программы:

  1. начального профессионального образования;
  2. среднего профессионального образования;
  3. высшего профессионального образования;
  4. послевузовского профессионального образования. исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

Налоговое ведомство 17 февраля 2004 года выпустило письмо № 04-2-06/127, где сказано, что со сверхнормативных суточных необходимо платить НДФЛ. При этом, по мнению МНС России, норма суточных при командировках в пределах России составляет 100 руб. в день. Для коммерческих организаций она установлена постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93, а для бюджетных — постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729. Что касается загранкомандировок, то НДФЛ не облагаются суточные, выплаченные в пределах, установленных приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. № 92н.

Отметим сразу: нормы, применяемые при загранкомандировках, каких-либо сомнений не вызывают. А вот о командировках по России этого не скажешь. Дело в том, что постановление Правительства РФ № 93, в котором сказано, что суточные для коммерческих организаций составляют 100 руб. в день, применяется только при расчете налога на прибыль.

А постановление № 729 для бюджетных учреждений устанавливает размер суточных, которые возмещает бюджет. При этом за счет собственных средств бюджетные предприятия могут выплачивать командированным работникам больше 100 руб. Налоговики же ссылаются на эти документы лишь потому, что специальных норм командировочных расходов, применяемых в целях расчета НДФЛ, не существует. Главное — чтобы они были утверждены приказом или распоряжением руководителя предприятия.

Скорее всего, проверяющие будут настаивать на том, чтобы предприятие удерживало суточные с суммы, превышающей 100 руб. в день.

Организациям, не согласным с этой позицией, придется отстаивать свое мнение, возможно, в суде. При этом можно использовать такие аргументы. В пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ сказано, что НДФЛ не облагаются суточные в пределах, установленных законодательством. А в статье 168 Трудового кодекса РФ, в свою очередь, сказано, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

А те документы, на которые ссылаются налоговики, как мы уже сказали, не имеют отношения к расчету налога на доходы физических лиц.

Поскольку статьей 217 НК РФ не предусмотрено установление норм, ограничивающих оплату найма жилого помещения, такие расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу в полном объеме при наличии подтверждающих документов. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. В настоящее время в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 года № 729 такие расходы возмещаются в размере 12 руб. в сутки.

Не включаются в налоговую базу расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (независимо от вида транспорта, но только при наличии подтверждающих документов); расходы на провоз багажа и на оплату услуг связи (таким образом, при наличии документов, подтверждающих факт оплаты междугородних переговоров, такие расходы не будут считаться оплатой исключительно личных разговоров и не будут облагаться налогом). Не облагаются налогом расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, так как такой паспорт не может быть использован в личных целях. Таким образом, расходы по получению и регистрации общегражданского заграничного паспорта включаются в налоговую базу.

Если работник вернулся из загранкомандировки и привез оправдательные документы на иностранном языке, то их требуется обязательно перевести на русский язык. И не забудьте заранее выдать деньги работнику в подотчет, иначе, в случае оплаты услуг переводчика и нотариуса из собственных средств работника, придется удержать 13 % из суммы возмещения расходов. Потому как с командировкой эти расходы трудно будет связать.

Если в счете за проживание в гостинице отдельной строкой будут указаны суммы за сауну, телевизор и прочие дополнительные услуги, то эти суммы должны быть включены в доход сотрудника и облагаться налогом. А если в счете расшифровки нет, то и облагать нечего.

При заключении трудового договора может быть предусмотрена компенсация расходов сотруднику за проездные билеты, если данные затраты связаны с выполнением им трудовых обязанностей.

Поэтому при наличии документов, а именно трудового договора, в котором предусматривается компенсация расходов за проездные билеты или приказа руководителя с указанием перечня лиц, которым в связи с выполнением трудовых обязанностей оплачивается проездной (если нет трудового договора), маршрутных листов с приложением проездных билетов объекта для налогообложения НДФЛ не возникает (пункт 3 статьи 217 главы 23 НК).

Если вышеперечисленные документы не будут оформлены, то компенсацию, выплачиваемую организацией сотруднику за проездные билеты можно будет классифицировать как доход, полученный в натуральной форме, который включается в налогооблагаемую базу по НДФЛ, так как согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 главы 23 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности относится оплата полностью или частично за налогоплательщиков организациями товаров, работ, услуг.

Если организация направляет в командировку физическое лицо, с которым у нее заключен гражданско-правовой договор и договором предусмотрено, что поездка осуществляется за счет средств организации, то суммы, выплаченные физическому лицу должны облагаться НДФЛ. Для того чтобы налогоплательщик мог применить профессиональный налоговый вычет в соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК, в договоре должен быть предусмотрен пункт, согласно которому заказчик обязуется возместить документально подтвержденные расходы.

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

Материальная помощь выплачивается только по заявлению работника. При этом следует иметь виду, что выплаты сумм единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством производится в соответствии с документами, выданными официальными органами. Это могут быть списки пострадавших или потерпевших или справки из милиции, органов власти. работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

В соответствии со статьей 2 Раздела 1 Семейного кодекса РФ от 29 декабря 1995 года № 223-ФЗ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Для обоснования выплаты требуются копия свидетельства о смерти и копия документа, доказывающая степень родства.

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций; за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

  • При определении правомерности льготы должно соблюдаться несколько условий одновременно: путевка предоставлена в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение; это учреждение находится на территории РФ; оплата производится за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль либо за счет средств ФСС РФ.
  • Компенсация выплачивается работникам либо членам его семьи либо инвалидам.

Если какое-либо из этих условий не выполняется, то сумма компенсации стоимости путевки включается в налоговую базу.

Обращаем Ваше внимание, что при оплате компенсации до оплаты налога на прибыль по итогам 1 квартала текущего года сумма компенсации стоимости путевки включается в налоговую базу. Прибыль прошлых лет может использоваться только по решению собственников.

Предоставление работникам и членам их семей путевок за счет средств обязательного социального страхования производится в соответствии с Положением о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2001 года №309. Сюда входят путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактики заболеваний, а также на санаторно-курортное лечение в связи с необходимостью санаторного долечивания непосредственно после стационарного лечения заболеваний по перечню, определенному в приложении к данному Положению.

Данное Положение не применяется при направлении работников на санаторно-курортное лечение за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление, а также на долечивание непосредственно после стационарного лечения приобретаются в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации, имеющие лицензии на осуществление медицинской деятельности и сертификаты соответствия на питание, выданные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Средства обязательного социального страхования, израсходованные на оплату полной или частичной стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей с нарушением настоящего Положения, региональными отделениями Фонда к зачету не принимаются.

28) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

При налогообложении подарков, полученных от организаций и предпринимателей, необходимо учитывать, что в соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 года № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» вышеуказанным налогом облагается имущество при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день удостоверения договора дарения превышает 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда (8000 руб.). За другое подаренное имущество этот налог не уплачивается, следовательно, можно воспользоваться льготой и применить пункт 28 статьи 217 НК РФ.

Например,

Стоимость подарка 3000 руб.

Расчет налогооблагаемого дохода: 3000 – 2000 = 1000 руб.

По мнению налоговых органов, если работник получит не подарок, а деньги, то вся сумма будет включаться в налогооблагаемый доход.

Но существует и другая точка зрения. Так как в Налоговом кодексе собственного понятия «подарок» нет, то нужно обращаться к Гражданскому кодексу. А применение статей 128 и 572 ГК РФ в совокупности позволяет сделать вывод, что предметом дарения могут быть и деньги. Кстати, подобный вывод об освобождении налога на доходы физических лиц денежного подарка сделал и Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 18 декабря 2002 года по делу № А19-13511/02-42-ФО2-3666/02-С1.

При оказании материальной помощи своим работникам, а также бывшим своим работникам, ушедшим на пенсию, необходимо издать соответствующий приказ руководителя и иметь письменное заявление работника с просьбой предоставить ему материальную помощь.

При возмещении работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, а также бывшим работникам (пенсионерам) и инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов следует учитывать следующее. Данная льгота предоставляется по заявлению работника только для оплаты медикаментов, назначенных лечащим врачом, поэтому необходимо наличие рецепта, выписанного по установленной форме. Кроме того, обязательно должны быть предоставлены документы, подтверждающие факт оплаты лекарственных средств. В случаях, когда такие документы отсутствуют, данные суммы подлежат налогообложению как доход, полученный в натуральной форме (статья 211 НК РФ).

Льгота в отношении доходов, указанных в данном пункте, предоставляется отдельно по каждому основанию. Поэтому, работник может получить без обложения налогом сумму 6000 руб. за приобретенные медикаменты, материальную помощь и подарок.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является закрытым, все другие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Установленные статьей 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, в размере 400 рублей и 300 рублей, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом по форме 2 — НДФЛ.

Документы для предоставления вычета за каждого ребенка в размере 300 рублей:

  • Свидетельство о рождении ребенка – предоставляется один раз;
  • Справка из учебного заведения подтверждающая факт обучения на дневной форме.
  • Рекомендуем справки собирать два раза в год, после сдачи экзаменов.

Если учащийся находится в академическом отпуске, то вычет все – равно предоставляется. Последний раз вычет предоставляется за тот месяц, в котором ребенок закончил учебное заведение.

  • Налоговый вычет предоставляется в двойном размере: вдовам (вдовцам); одиноким родителям, то есть не состоящим в зарегистрированном браке. Если родитель, уплачивающий алименты, не состоит в зарегистрированном браке, то он также имеет право на двойной вычет. Двойной вычет не предоставляется с месяца, следующего за вступлением в брак. одиноким опекунам или попечителям.

При подаче заявления на предоставление двойного вычета налогоплательщик должен предъявить документы, подтверждающие его семейное положение.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное