Новый год к нам мчится

Основное изменение, которое грядет в следующем году, – снижение ставки НДС с 20 до 18 процентов. Напомним, что по этой ставке облагается большинство товаров (работ, услуг), которые продаются в России.

В период между декабрем текущего года и январем следующего года у многих бухгалтеров возникнут вопросы, связанные со снижением ставки. Как рассчитать налог, если фирма получила аванс в этом году, а отгрузила товар в следующем? Как поступить, если отгрузка товара была сейчас, а деньги за него поступили после Нового года?

Фирма считает НДС «по отгрузке»

В этом случае проблем с расчетом НДС не возникнет. С выручки от продажи товаров налог начисляется по той ставке, которая действует на день их отгрузки покупателям. Если товар отгружен в 2003 году, налог надо заплатить по ставке 20 процентов, если в 2004 году – 18 процентов.

Что делать, если покупатель заплатил аванс и деньги поступили в этом году, а товар будет отгружен в следующем?

В такой ситуации бухгалтеру нужно:

• после поступления денег начислить НДС с аванса по расчетной ставке 20/120;
• после отгрузки товаров начислить НДС с выручки от продаж по ставке 18 процентов (в результате продажная стоимость товара уменьшится);
• принять к вычету НДС, ранее начисленный с аванса;
• вернуть поставщику часть излишне перечисленных им денег.

Пример 1

ЗАО «Актив» продает холодильник стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Товар оплачивается авансом. Деньги за холодильник поступили 15 декабря 2003 года. Товар отгружен покупателю 20 января 2004 года.

На дату поступления аванса продажная стоимость холодильника составляла:

100 000 руб. + 100 000 руб. x 20% = 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Именно в такой сумме фирма получила деньги от покупателя. 15 декабря 2003 года бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 120 000 руб. – получен аванс;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. (120 000 руб. x 20% : 120%) – начислен НДС с аванса.

На дату отгрузки холодильника его стоимость составит:

100 000 руб. + 100 000 руб. x 18% = 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

20 января 2004 года бухгалтер сделает записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 20 000 руб. – принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации холодильника;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62

– 118 000 руб. – зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 51

– 2000 руб. (120 000 – 118 000) – возвращены поставщику излишне уплаченные им деньги.

Что можно сделать, чтобы деньги поставщику не возвращать? Вариантов два:

• зачесть полученные деньги в счет предстоящих поставок;
• договориться с поставщиком об увеличении стоимости товаров.

Как действовать бухгалтеру и в первом, и во втором случае, покажет пример.

Пример 2

Вернемся к предыдущему примеру.

Ситуация 1. По соглашению сторон деньги, излишне перечисленные поставщиком, засчитываются в счет предстоящей поставки товаров. В этой ситуации переплаченные поставщиком средства (2000 руб.) будут продолжать учитываться в составе полученных авансов.

20 января 2004 года бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 19 667 руб. (118 000 руб. x 20% : 120%) – принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62

– 118 000 руб. – зачтен аванс.

Предположим, что в следующем месяце покупатель доплатил 116 000 руб. и купил еще один холодильник.

Бухгалтер «Актива» должен отразить это проводками:

Дебет 51 Кредит 62

– 116 000 руб. – получены деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 333 руб. (2000 руб. x 20% : 120%) – принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62

– 2000 руб. – зачтен аванс.

Ситуация 2. По соглашению сторон стоимость холодильника увеличена до 120 000 руб. (в том числе НДС, начисленный по ставке 18%).

20 января 2004 года бухгалтер «Актива» сделает проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 20 000 руб. – принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 305 руб. (120 000 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС с выручки от продажи холодильника (по ставке 18%);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62

– 120 000 руб. – зачтен ранее полученный аванс.

Фирма считает НДС «по оплате»

Если фирма получила оплату и отгрузила товар в 2003 году, налог начисляется по ставке 20, а если в 2004 году – 18 процентов.

Если фирма получила аванс в 2003 году, а отгружает товар в 2004 году, то действовать нужно точно так же, как и при расчете налога «по отгрузке».

Полученный аванс облагается НДС по расчетной ставке 20/120. Выручка от реализации товара – по ставке 18 процентов. Налог, ранее начисленный с аванса, принимается к вычету в день отгрузки товара. Деньги, которые переплатил покупатель, должны быть возвращены, зачтены в счет предстоящих поставок или же списаны на увеличение продажной стоимости товара.

Сложности возникают, если товар отгружен в 2003-м, а оплачен в следующем году. Как поступить в этом случае?

Позиция налоговой службы по этому вопросу однозначна. НДС надо платить по принципу отгрузки. Порядок расчета этого налога, установленный учетной политикой фирмы («по отгрузке» или «по оплате»), по их мнению, значения не имеет. Объясняется это просто. В МНС считают, что в такой ситуации налог должен считаться по правилам, действующим при изменении перечня льготируемых товаров. Как сказано в пункте 8 статьи 149 Налогового кодекса, если этот перечень будет сокращен или дополнен, то НДС рассчитывается в том порядке, который действовал на день отгрузки товаров покупателям. Дата их оплаты значения не имеет. Причем МНС даже подготовило соответствующее письмо на эту тему.

Пример 3

ЗАО «Актив» заключило договор поставки товаров. Их продажная стоимость составляет 100 000 руб. (без НДС). Фирма рассчитывает НДС «по оплате».

Товар отгружен 15 декабря 2003 года. Деньги за него покупатель перечислил 20 января 2004 года.

На день отгрузки товаров их продажная стоимость составит:

100 000 руб. + 100 000 руб. x 20% = 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие проводки:

15 декабря 2003 года

Дебет 62 Кредит 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продаж;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС;

20 января 2004 года

Дебет 51 Кредит 62

– 120 000 руб. – получены деньги от покупателя;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Однако такая позиция далеко не бесспорна. Дело в том, что, прежде чем начислить НДС, нужно определить налоговую базу. По статье 167 Налогового кодекса для фирм, которые считают налог на добавленную стоимость «по оплате», моментом определения налоговой базы «является день оплаты отгруженных товаров». Именно в этот день и следует начислять НДС к уплате в бюджет. Но на эту дату уже будет действовать новая ставка налога – 18 процентов. Такой ставки, как 20 процентов, существовать не будет. Поэтому платить НДС по ней никаких оснований нет.

Пример 4

Вернемся к предыдущему примеру.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

15 декабря 2003 года

Дебет 62 Кредит 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продаж;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС;

20 января 2004 года

Дебет 51 Кредит 62

– 118 000 руб. – получены деньги от покупателя;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 62

– 2000 руб. – списана задолженность по неоплаченному НДС.

Если в этой ситуации вы решили платить налог по новой ставке, подготовьтесь – спор с налоговыми инспекторами неизбежен. Кроме того, вам придется выписать покупателю новые счета-фактуры, уже с учетом пониженной ставки налога.

Несколько простых советов

Прежде всего постарайтесь не получать авансов в конце этого года. Ведь даже если аванс поступит 31 декабря, с него придется платить НДС по увеличенной ставке.

Также постарайтесь отложить отгрузку товаров до 1 января 2004 года. Если это удастся, фирма (независимо от ее учетной политики) сможет заплатить НДС по новой ставке – 18 процентов.

Если по тем или иным причинам отложить отгрузку невозможно, оформите все товаросопроводительные документы будущими числами. Например, вы фактически передали товар поставщику 29 декабря. Однако все накладные можно датировать более поздними датами (например, 3 или 4 января). Это будет выгодно как вам, так и покупателю. Вы заплатите налог в меньшей сумме, а ваш покупатель купит товар дешевле.

Еще один плюс для покупателя. Ему не придется платить со стоимости товара налог на имущество по итогам 2003 года.

В. Макарова, аудитор