Учет потерь от брака. Внешний брак

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса РФ установлены следующие права покупателя.

В том случае если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

• соразмерного уменьшения покупной цены;
• безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
• возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В себестоимость внешнего неисправимого брака включается себестоимость бракованной продукции, а также транспортные расходы по возврату бракованной продукции и иные расходы.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа предприятию-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

На основании пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ в случае возврата товаров налогоплательщик имеет право предъявить к вычету суммы НДС, которые были начислены и уплачены в бюджет при их реализации. Право на вычет может быть реализовано после отражения в учете операций по корректировке в течение года после возврата товаров.

Пример

Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 24 000 руб (в том числе НДС 4 000 руб). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 руб.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий.

Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 200 руб (в том числе НДС 200 руб).

Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были оприходованы по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 руб.

Начислена заработная плата рабочим за разборку изделий – 3 000 руб;

Начислен ЕСН – 1 068 руб.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
Отражена выручка от реализации изделий (24 000 × 10)	62	90-1	240 000
Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 × 10)	90-2	43	150 000
Начислен НДС (4 000 × 10)	90-3	68	40 000
Отражена прибыль от реализации изделий (240 000 – 150 000 – 40 000)	90-9	99	50 000
Получена оплата за реализованные изделия	51	62	240 000
После обнаружения брака и выставления претензии
Сторнирована часть выручки, приходящаяся на бракованные изделия (24 000 × 3)	62	90-1	72 000
Сторнирована списанная себестоимость бракованных изделий (15 000 × 3)	90-2	43	45 000
Сумма уплаченного НДС уменьшена на суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям (4 000 × 3)	90-3	68	12 000
Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (24 000 × 3)	62	51	72 000
Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 × 3)	28	43	45 000
Оплачены транспортные расходы	60	51	1 200
Транспортные расходы включены в состав потерь от брака	28	60	1 000
Отражен НДС по транспортным расходам	19	60	200
НДС предъявлен к вычету	68	19	200
Начислена заработная плата за разборку бракованных изделий	28	70	3 000
Начислен ЕСН	28	69	1 068
Оприходованы запчасти после разборки бракованных изделий	10	28	15 000
Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (45 000 + 1 000 + 3 000 + 1 068 – 15 000)	20	28	35 068

В случае внешнего исправимого брака в себестоимость включаются затраты по исправлению брака, транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно и другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае если предприятие-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится на предприятии-изготовителе и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример

Видоизменим условия предыдущего примера.

Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 24 000 руб (в том числе НДС 4 000 руб). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 руб.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены.

Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя в сумме 1 200 руб (в том числе НДС 200 руб) и по доставке изделий обратно покупателю в сумме 1 200 руб (в том числе НДС 200 руб).

Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака – 3 000 руб

Начислена заработная плата рабочим за исправление брака – 5 000 руб;

Начислен ЕСН – 1 780 руб.

Сумма, предъявленная к взысканию с виновников – 8 000 руб

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
Отражена выручка от реализации изделий (24 000 × 10)	62	90-1	240 000
Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 × 10)	90-2	43	150 000
Начислен НДС (4 000 × 10)	90-3	68	40 000
Отражена прибыль от реализации изделий (240 000 – 150 000 – 40 000)	90-9	99	50 000
Получена оплата за реализованные изделия	51	62	240 000
После обнаружения брака
Оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя	60	51	1 200
Транспортные расходы включены в состав потерь от брака	28	60	1 000
Отражен НДС по транспортным расходам	19	60	200
НДС предъявлен к вычету	68	19	200
Бракованная продукция учтена на забалансовом счете (24 000 × 3)	002		72 000
Списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления бракованных изделий	28	10	3 000
Начислена заработная плата за исправление брака	28	70	5 000
Начислен ЕСН	28	69	1 780
Предъявлена сумма к взысканию с виновников брака	73	28	8 000
Взыскиваемая сумма удержана из заработной платы	70	73	8 000
Оплачены транспортные расходы по доставке изделий покупателю после исправления брака	60	51	1 200
Транспортные расходы включены в состав потерь от брака	28	60	1 000
Отражен НДС по транспортным расходам	19	60	200
НДС предъявлен к вычету	68	19	200
Исправленные изделия сняты с забалансового счета		002	72 000
Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 780 + 1 000 – 8 000 )	20	28	4 580

В целях налогообложения прибыли потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Эти затраты учитываются в составе расходов того периода, в котором они осуществляются.