Отложенный налоговый актив: как пересчитать

15.08.2017

Отложенный налоговый актив рассчитывают как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. При изменении ставки налога на прибыль его пересчитывают.

Минфин России пояснил, как пересчитать отложенный налоговый актив при изменении ставки налога на прибыль.

Напомним: в бухгалтерском учете под временными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом отчетном периоде. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые (п. 8, 10 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, далее – ПБУ 18/02).

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию так называемого «отложенного налога на прибыль» – он уменьшает сумму налога к уплате в следующем за отчетным или в последующих периодах (п. 11 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы возникают:

  • при отражении дохода в налоговом учете в текущем, а в бухгалтерском учете – в следующих периодах;
  • при отражении расхода в бухгалтерском учете в текущем, а в налоговом учете – в следующих периодах;
  • при переносе в налоговом учете убытка на будущее.

В периоде возникновения вычитаемой временной разницы следует признать отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна в будущем уменьшить налог к уплате (п. 14 ПБУ 18/02). Признавать отложенный налоговый актив можно, если существует вероятность, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (абз. 1, 2 п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив рассчитывают как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02).


ПРИМЕР 1. ОТРАЖЕНИЕ ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО АКТИВА (ОНА)

Организация рассчитала ОНА по ставке налога на прибыль 20 процентов в сумме 600 000 рублей. Бухгалтер сделал запись:

Дебет 09   Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 600 000 руб. – отражен ОНА.

При изменении ставки налога на прибыль отложенный налоговый актив пересчитывают на дату, предшествующую дате начала применения новой ставки. Возникшая от пересчета разница относится на счет учета прибылей и убытков (п. 14 ПБУ 18/02).

Читайте также «Налог на прибыль: прямые и косвенные расходы»


ПРИМЕР 2. ПЕРЕСЧЕТ (УМЕНЬШЕНИЕ) ОНА

Законом субъекта РФ ставка налога на прибыль к зачислению в региональный бюджет понижена с 17 до 15 процентов (ставка «федерального» налога на прибыль – три процента). Бухгалтер сделал следующую запись (на дату, предшествующую началу применения новой налоговой ставки):

Дебет 99   Кредит 09
— 60 000 руб. (600 000 руб. – 600 000 руб. : 20% × (3% + 15%)) – списана разница от пересчета ОНА.

пересчет отложенного налогового актива.jpg

С полным текстом письма вы можете ознакомиться на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Бухгалтерская профессиональная пресса

Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

Заказать журнал

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA