Как выбрать способ уплаты налога при УСН

09.02.2017

Итак, вы решили стать «упрощенцем». Но какой способ уплаты налога выбрать, чтобы он был наиболее выгоден вашей фирме?
У каждого из способов есть свои преимущества и недостатки. Прежде чем принять решение, с какой базы вы будете платить единый налог, проанализируйте показатели деятельности вашей фирмы за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН. Если применять «упрощенку» решит вновь зарегистрированная фирма, то для расчетов ей нужно брать предполагаемые (ожидаемые) объемы продаж (выручки) и издержек (расходов). Подробнее об этом расскажут в нашей статье эксперты бератора «УСН на практике».

Способы расчета облагаемой базы

Платить налог при УСН можно двумя способами:

  • либо со всего полученного дохода (валовой выручки) - тогда ставка единого налога составляет 6%. Региональные власти могут устанавливать налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. В отношении «упрощенцев» республики Крым и города федерального значения Севастополя субъекты РФ вправе установить нулевую ставку налога для объекта налогообложения «доходы». Аналогичное правило действует для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрировались как ИП после 1 января 2015 года;
  • либо с разницы между доходами и расходами (чистого дохода) – тогда ставка единого налога равна 15% (ст. 346.20 НК РФ). Региональные власти могут уменьшать ставку налога для компаний с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с 15 до 5% в зависимости от категории налогоплательщиков.

В письме от 22 января 2015 г. № 03-11-10/69516 Минфин России отметил, что «упрощенцы», которые одновременно относятся к нескольким категориям налогоплательщиков, могут выбрать наименьшую ставку единого налога, установленную региональным законом. Фирмы и ИП самостоятельно выбирают объект налогообложения.

Исключение предусмотрено лишь для компаний, которые являются участниками договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они лишены права выбора. «Упрощенный» налог такие фирмы могут рассчитывать только с разницы между доходами и расходами.

Как сменить объект налогообложения

Выбрав объект налогообложения, фирма вправе менять его каждый год. Чтобы изменить объект налогообложения со следующего года, в налоговую инспекцию нужно подать уведомление до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Для тех фирм и предпринимателей, которые впервые подают уведомление о переходе на УСН, но после этого решают изменить объект налогообложения, Минфин России опубликовал разъяснения в письме от 16 января 2015 года № 03-11-06/2/813.

Как отметили финансисты, Налоговый кодекс не запрещает «упрощенцам» менять (уточнять) первоначально выбранный объект налогообложения после подачи уведомления о переходе на УСН. Делается это таким образом.

В срок не позднее 31 декабря года, в котором было подано первичное уведомление, его можно уточнить. Для этого будущий «упрощенец» должен подать в налоговую инспекцию новое (скорректированное) уведомление о переходе на УСН и указать в нем другой объект налогообложения. К новому уведомлению нужно приложить сопроводительное письмо, в котором разъяснить, что первоначальное уведомление аннулируется.

Читайте также «Уведомление о переходе на УСН»

Добавим, что в определении от 30 июня 2015 г. № 301-КГ15-6512 Верховный суд РФ указал: повторная регистрация в качестве ИП, произведенная с целью смены объекта налогообложения при УСН, неправомерна. Поменять объект налогообложения при УСН можно только с начала очередного налогового периода, то есть с начала нового года. В течение года это делать нельзя.

Крымские льготы

Обратите внимание: согласно пункту 3 статьи 346.20 Налогового кодекса законами Республики Крым и города Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена в этих регионах для всех или отдельных категорий «упрощенцев»до следующих значений:

Объект налогообложения 2015–2016 годы 2017–2021 годы
Доходы 0%
Доходы минус расходы 0% 3%

Льготные ставки не могут быть повышены в течение указанных периодов, начиная с года, с которого применяются их пониженные значения.

Налоговые каникулы для предпринимателей-новичков

С 1 января 2015 года до 31 декабря 2020 года включительно Налоговым кодексом установлен режим так называемых налоговых каникул для «упрощенцев». То есть права на применение нулевой налоговой ставки для отдельных плательщиков УСН-налога. Это пункт 4 статьи 346.20 кодекса.

Налоговые каникулы не введены на всей территории России и положены не всем. Норма предусматривает только право регионов вводить их у себя. И положены они только для впервые зарегистрированных ИП. На предпринимателей, уже действующих на момент вступления в силу регионального закона, налоговые каникулы не распространяются. На это указывает Минфин России письмах от 12 июля 2016 года № 03-11-11/40882, от 22 апреля 2016 года № 03-01-11/23558, от 17 июня 2015 года № 03-11-09/34969.

Даже если ИП снимется с учета, чтобы зарегистрироваться вновь для того чтобы воспользоваться налоговыми каникулами, у него это не получится. Поскольку регистрация ИП осуществляется по ИНН физического лица, который не меняется на протяжении его жизни. Эту «операцию» налоговики отследят, и ИП не сможет применить нулевую ставку налога.

Хотя срок действия региональных законов о налоговых каникулах установлен до конца 2020 года, конкретный ИП может получить их максимум на два года. То есть фактически может получиться и меньше двух лет, если закон о налоговых каникулах в регионе вступит в силу в середине календарного года. Тогда ИП, который зарегистрируется после этой даты, сможет пользоваться льготой до конца этого года плюс еще один следующий год.

Для получения льготы предприниматели должны вести деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Каждый регион устанавливает для себя конкретные виды деятельности с указанием кода ОКВЭД, на которые будет распространяться эта льгота.

Обратите внимание

До 1 января 2017 года для определения видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению применялся Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93. Он был утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года № 163. С 1 января 2017 года этот классификатор заменен.

Виды предпринимательской деятельности в указанных сферах определяются кодами Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденного приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст.

А коды бытовых услуг населению можно найти в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденном приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст.

Применять нулевую ставку можно независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»).

Читайте также «Нулевые ставки для спецрежимов»

Итак, получить нулевую налоговую ставку на период до двух лет могут только ИП:

  • впервые прошедшие государственную регистрацию после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах;
  • предполагающие вести деятельность из списка, приведенного в региональном законе.

Кроме того, ИП-льготники должны соблюдать определенные ограничения в период применения налоговых каникул:

  • доля доходов от видов деятельности, по которым введены налоговые каникулы, должна составлять не менее 70% от всех доходов. Значит, если ИП ведет и другие виды деятельности, он должен вести раздельный учет доходов;
  • соблюдать лимит доходов для работающих на УСН, установленный в регионе;
  • не превышать установленные региональным законом ограничения по количеству наемных работников.

Если предприниматель нарушит ограничения на применение нулевой ставки, он считается утратившим право на ее применение и будет обязан уплатить налог при УСН по общеустановленным ставкам (6 или 15%) за весь год, в котором произошло нарушение.

Если налог платить с доходов

Как показывает практика, работать с «доходами» предпочтительнее фирмам, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т. п. Ведь их расходы минимальные.

Читайте также «Доходы от реализации товаров при УСН»

Платить налог с доходов выгодно компаниям с высокой рентабельностью. Чем прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета.

Кроме того, рассчитывать единый налог с валовой выручки гораздо проще, чем с величины чистого дохода. Поэтому многие выбирают «доходы» только потому, что на этом объекте меньше работы – не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие – нет. Простота расчета единого налога сводит на «нет» вероятность спора с проверяющими и судебные разбирательства.

Фирмам, которые устанавливают своим сотрудникам большие зарплаты, тоже лучше платить налог с доходов. С 2011 года компании на УСН платят страховые взносы во внебюджетные фонды и могут уменьшить единый налог на сумму этих взносов, но не более чем наполовину.

Сумму единого налога можно уменьшить, если вычесть из нее суммы уплаченных страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС, выданных за свой счет больничных пособий, а также платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай временной нетрудоспособности (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). А вот на сумму больничных пособий, выплаченных работникам в связи с несчастным случаем на производстве или с профзаболеванием, единый налог уменьшить нельзя (пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Читайте также «Какие расходы можно учесть при УСН»


ПРИМЕР РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА С ДОХОДОВ

ООО «Актив» занимается торговлей. С нового года фирма планирует перейти на «упрощенку». Ее показатели за 9 месяцев текущего года составили:

— доходы – 10 000 000 руб.;

— расходы – 7 000 000 руб., в том числе взносы, уплаченные во внебюджетные фонды – 70 000 руб.

Перед тем как написать заявление о переходе на «упрощенку», бухгалтер «Актива» рассчитал единый налог с общего дохода: 10 000 000 руб. × 6% = 600 000 руб.

Эту сумму можно уменьшить на величину уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%. Таким образом, учесть взносы можно в пределах 300 000 руб. (600 000 руб. × 50%). Это больше 70 000 руб., поэтому уменьшить единый налог фирма вправе на всю величину страховых взносов.

В итоге он составит:

600 000 – 70 000 = 530 000 руб.

Всего фирма заплатит:

530 000 + 70 000 = 600 000 руб.

Теперь, чтобы понять, какой из двух способов расчета налога предпочтительнее для фирмы, нужно рассчитать величину единого налога вторым способом, то есть с «доходов за минусом расходов» и сравнить полученные результаты.

Если налог платить с доходов за минусом расходов

Выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы» выгодно тем фирмам, которые работают с большим оборотным капиталом, но при этом получают маленькую прибыль. В основном это производственные компании, ведь доля материальных затрат у них довольно высока.

Налог с чистого дохода предпочтительнее платить также фирмам, которые имеют небольшой размер кредиторской задолженности. Ведь базу, облагаемую единым налогом, уменьшают только оплаченные расходы. Если же выплат не было, то и расходы будут незначительными.

Расчет базы для обложения единым налогом схож с кассовым методом при определении «налоговой» прибыли. Но уже то, что ставка налога будет не 20%, как для налога на прибыль, а максимум 15%, позволяет предположить, что расчет единого налога с чистого дохода гораздо выгоднее, чем уплата «обычных» налогов.

Чтобы разница между доходами и расходами фирмы была небольшая, большая часть ее затрат должна попадать в закрытый перечень расходов. Этот перечень приведен в статье 346.16 Налогового кодекса.

Обратите внимание: фирма не может увеличить свои расходы настолько, чтобы свести единый налог к нулю и совсем не платить его.

Размер единого налога для фирм, которые считают его с разницы между доходами и расходами, не может быть меньше минимального налога. Он составляет 1% от доходов предприятия. Этот налог придется заплатить компаниям, у которых небольшая прибыль, а также в том случае, если получен убыток. Тем не менее, для таких фирм схема «доходы минус расходы» все равно выглядит привлекательнее. Ведь минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с доходов.


ПРИМЕР РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА С ДОХОДОВ ЗА МИНУСОМ РАСХОДОВ

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Бухгалтер ООО «Актив» посчитал единый налог с разницы между доходами и расходами:

(10 000 000 – 7 000 000) × 15% = 450 000 руб.

«Активу» придется заплатить «упрощенный» налог и пенсионные взносы:

450 000 + 70 000 = 520 000 руб.

520 000 < 600 000

Поэтому в данном случае выгоднее платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

Существует более простой метод определения, что лучше для вашей фирмы: объект «доходы» или «доходы минус расходы». Он не учитывает страховые взносы и суммы выплаченных пособий по больничным листам. Но результат дает объективный.

Сначала определим, при каком соотношении между доходами и расходами единый налог в обоих случаях будет одинаковый. Для этого составим уравнение:

доход × 6% = (доход – расход) × 15%.

В результате несложных математических преобразований получим формулу:

доход × 0,6 = расход.

Какой вывод можно сделать из этого равенства? Если расходы вашей компании составляют менее 60% от доходов, то выгоднее работать по первому варианту (объект – «доходы»). И, соответственно, если расходы составляют более 60% от доходов, то имеет смысл выбирать второй вариант (объект – «доходы минус расходы»).


ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫГОДНОГО ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ООО «Актив» оказывает услуги по ремонту ж/д техники. С нового года фирма решила перейти на УСН. Доходы «Актива» за 9 месяцев текущего года составили 12 000 000 руб., расходы за тот же период – 5 000 000 руб.

Вариант 1
Объект налогообложения – «доходы»

Сумма единого налога составит:

12 000 000 руб. × 6% = 720 000 руб.

Вариант 2
Объект налогообложения – «доходы минус расходы»

Сумма единого налога составит:

(12 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) × 15% = 1 050 000 руб.

Получается, что выгоднее работать по первому варианту.

Соотношение доходов и расходов таково:

(5 000 000 руб. : 12 000 000 руб.) × 100 = 42%.

Таким образом, расходы составляют 42% от доходов. Следовательно, используя нашу формулу, можно сразу сделать вывод, что выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы».

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2017 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

статьи по теме

Интересное

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA