Бухгалтерский учет спецодежды: вычет НДС
12.01.2017 распечататьЕсли сотрудники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, не возвращают работодателю полученную спецодежду, то право собственности на нее переходит к сотрудникам. Такую передачу следует рассматривать как операцию по реализации товаров, облагаемую НДС. Поэтому сумма «входного» НДС по спецодежде принимается к вычету в общеустановленном порядке. Однако Минфин России не уточнил, относится ли это к любой передаче права собственности на спецодежду (на возмездной или безвозмездной основе).
Если работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, не возвращают работодателю полученную спецодежду, то право собственности на нее переходит к работникам. Передачу права собственности на спецодежду следует рассматривать как операцию по реализации товаров, облагаемую НДС.
Если право собственности на спецодежду переходит к работнику, то есть происходит реализация спецодежды, то «входной» НДС по такой спецодежде принимается к вычету. Однако из письма неясно, относится ли это к любой передаче права собственности на спецодежду (на возмездной и безвозмездной основе).
Кроме того, следует отметить, что подход Минфина России не является бесспорным. Так, даже если работник возвращает спецодежду по окончании срока ее полезного использования работодателю, то в период носки спецодежда используется, например, в процессе производства продукции (работ, услуг), реализация которых облагается НДС. То есть можно говорить, что в любом случае использование спецодежды производится в рамках операций, облагаемых НДС. Следовательно, сумма НДС, предъявленная поставщиком спецодежды, принимается к вычету после принятия ее к учету, на основании первичных документов и счета-фактуры, вне зависимости от того, какой порядок движения спецодежды установлен конкретным работодателем (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Правила бухгалтерского учета спецодежды
Спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости – исходя из суммы фактических затрат на ее приобретение или изготовление (п. 11 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н). До выдачи работникам она учитывается в составе оборотных активов организации по счету «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний). При выдаче спецодежды ее фактическая себестоимость относится на субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 20 Методических указаний).
ПРИМЕР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СПЕЦОДЕЖДЫ СО СРОКОМ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БОЛЕЕ ГОДА
Предположим, организация закупила спецодежду стоимостью 14 160 рублей (в т. ч. НДС 2160 рублей). В месяце приобретения спецодежда выдана работнику, занятому в основном производстве. Срок полезного использования спецодежды составляет 2 года (24 месяца). Учетной политикой организации установлено, что погашение стоимости спецодежды начинается с месяца передачи ее в эксплуатацию.
Бухгалтер сделает проводки:
В месяце приобретения спецодежды:
ДЕБЕТ 10 субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60 — 2 000 руб. (14 160 руб. – 2160 руб.) – принята к бухгалтерскому учету спецодежды;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 2160 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом спецодежды;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 2160 руб. – НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 14 160 руб. – оплачена спецодежда;
ДЕБЕТ 10 субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет 10-10 — 12 000 руб. – спецодежда выдана работнику;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11 — 500 руб. (12 000 руб. : 24 мес.) – часть стоимости спецодежды отнесена на затраты основного производства.
Ежемесячно в течение следующих 23-х месяцев:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11 — 500 руб. – часть стоимости спецодежды отнесена на затраты основного производства.
В то же время допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок полезного использования которой согласно нормам выдачи не превышает года (п. 21 Методических указаний).
Читайте также «Возмещение затрат на спецодежду»
ПРИМЕР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СПЕЦОДЕЖДЫ СО СРОКОМ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕ БОЛЕЕ ГОДА
Организация приобрела спецодежду стоимостью 3540 рублей (в т. ч. НДС 540 руб.) и в том же месяце выдала работнику, занятому в основном производстве. Срок полезного использования спецодежды – 6 месяцев.
Бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 10 субсчет 10-10 КРЕДИТ 60 — 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – принята к бухгалтерскому учету спецодежды;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 540 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом спецодежды;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 540 руб. – НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 3540 руб. – оплачена спецодежда;
ДЕБЕТ 10 субсчет 10-11 КРЕДИТ 10 субсчет 10-10 — 3000 руб. – спецодежда выдана работнику;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11 — 3000 руб. стоимость спецодежды отнесена на затраты основного производства.
Читайте также «Когда выдачу спецодежды по повышенным нормам можно включить в расходы?»
