НДС у посредника

Посреднический договор, связанный с продажей товаров, может предусматривать два варианта проведения расчетов:

• с участием посредника в расчетах;
• без участия посредника в расчетах.

Если посредник в расчетах участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а он перечисляет эти деньги собственнику товаров (комитенту). В этом случае посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из тех денег, что он должен перечислить комитенту. При таком варианте расчетов покупатель может и не догадываться
о том, что товары он приобретает через посредника.

Если же посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника (комитента). После этого комитент перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение. При таком варианте расчетов покупателю будет известно о том, что товары он приобретает через посредника.

Ставка НДС у посредника

При любом варианте расчетов посредник платит НДС только со своего комиссионного вознаграждения (с суммы дохода, полученного в результате выполнения посреднического договора).

Это может быть:

• твердая сумма, зафиксированная в договоре;
• процент от суммы сделки;
• разница между ценой товара, по которой он был продан покупателю, и ценой товара,
  по которой он был передан на комиссию.

Вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 18%. Независимо от того, какие товары (работы, услуги) он продает по договору комиссии – облагаемые НДС по ставке 10% или 18% либо освобожденные от налога.

Исключение составляют следующие операции (п. 2 ст. 156 НК РФ):

• предоставление в аренду на территории России помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;
• реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• оказание ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

При реализации этих товаров (работ, услуг) посредник НДС не платит так же, как и сами производители.

ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТА ОБЛОЖЕНИЯ НДС ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ
ООО «Логос» продает по договору комиссии следующие товары:
— религиозную литературу, изданную религиозной организацией;
— изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.
Реализация этих товаров производителями в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса НДС не облагается.
«Логос» является посредником, поэтому он должен платить налог с суммы комиссионного вознаграждения.
Однако НДС будет облагаться только комиссионное вознаграждение, полученное от продажи религиозной литературы.
Комиссионное вознаграждение, полученное от продажи изделий народных художественных промыслов, НДС не облагается.

Начислить и заплатить НДС посредник должен после наступления любого из двух событий:

• получения предоплаты за оказанные услуги;
• оформления акта сдачи-приемки оказанных услуг.

НДС у посредника с участием в расчетах

Когда посредник участвует в расчетах с заказчиком, заплатить НДС он должен, если на его счет приходит оплата за товары, а по условиям посреднического договора в этой сумме «заложено» вознаграждение.

В этом случае посредник должен заплатить НДС с причитающегося вознаграждения, а не со всей суммы поступивших денег. Начислить налог придется дважды. Первый раз – с предоплаты. Второй – когда он окажет услуги заказчику по продаже товара (то есть отгрузит товар покупателю). Сумму НДС, ранее уплаченную с предоплаты, нужно принять к вычету.

ПРИМЕР РАСЧЕТА НДС ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ (УЧАСТИЕ В РАСЧЕТАХ) 
В июне АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. По договору «Пассив» (комиссионер) должен продать партию товаров, полученных от «Актива» (комитент), на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
Согласно договору, «Пассиву» причитается комиссионное вознаграждение – 10% от цены сделки. Это составит 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Деньги за проданные товары покупатель перечисляет на расчетный счет «Пассива». Посредник в расчетах участвует и удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся «Активу».
Предположим, что в июне покупатель заплатил «Пассиву» предоплату в сумме 118 000 руб.
 В этом же месяце «Пассив» перечислил эти деньги «Активу» (за минусом своего вознаграждения). Товары «Пассив» отгрузил покупателям в августе.
Бухгалтер «Пассива» сделает записи:
в июне
ДЕБЕТ 004

— 118 000 руб. – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от «Актива»;
ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с покупателями»

— 118 000 руб. – получен аванс от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом»   КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

— 11 800 руб. (118 000 руб. × 10%) – из суммы предоплаты, полученной от покупателя, выделена часть, относящаяся к комиссионному вознаграждению;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1800 руб. (11 800 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с аванса (в части комиссионного вознаграждения);
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом»   КРЕДИТ 51

— 106 200 руб. (118 000 – 11 800) – перечислены деньги комитенту (за вычетом суммы вознаграждения);
до 25 июля, 25 августа, 25 сентября
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51

— 600 руб. – перечислена 1/3 суммы НДС в бюджет с части предоплаты, приходящейся 
на комиссионное вознаграждение (по декларации за II квартал);
в августе
КРЕДИТ 004

— 118 000 руб. – комиссионные товары, отгруженные покупателю, списаны с забалансового учета;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с покупателями»   КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом»

– 118 000 руб. – списана задолженность покупателя по оплате товаров и задолженность перед комитентом;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

— 1800 руб. – НДС, начисленный ранее с аванса, приходящийся на комиссионное вознаграждение, принят к вычету;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»   КРЕДИТ 62

— 11 800 руб. – списана сумма ранее полученного аванса;
ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1

— 11 800 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1800 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

НДС у посредника без участия в расчетах

Если посредник не участвует в расчетах или на его счет поступают деньги, в которых нет суммы вознаграждения, платить НДС нужно после того, как он выполнит все свои обязанности, предусмотренные договором. То есть налог к уплате в бюджет начисляют после оформления отчета комиссионера и акта сдачи-приемки посреднических услуг.

ПРИМЕР РАСЧЕТА НДС ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ (БЕЗ УЧАСТИЯ В РАСЧЕТАХ) 
В июле АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. Согласно договору, «Пассив» (посредник) должен продать партию товаров, полученных от «Актива» (заказчик), 
на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
По договору «Пассиву» причитается вознаграждение 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Деньги за проданные товары покупатели перечисляют на расчетный счет «Актива». Посредник в расчетах не участвует.
Предположим, что комиссионные товары «Пассив» продал в июле. В том же месяце стороны подписали отчет комиссионера и акт. Вознаграждение (11 800 руб.) поступило на расчетный счет «Пассива» в августе.
Проводки будут такими:
в июле
ДЕБЕТ 004

— 118 000 руб. – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от «Актива»;
КРЕДИТ 004

— 118 000 руб. – комиссионные товары, отгруженные покупателям, списаны с забалансового учета;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»   КРЕДИТ 90-1

— 11 800 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения (реализация посреднических услуг);
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1800 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
в августе
ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

— 11 800 руб. – поступили деньги от комитента;
до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51

— 600 руб. – перечислен НДС в бюджет (по декларации за III квартал).

Возмещаемые расходы

Зачастую, чтобы продать товар через посредника, фирма-заказчик перечисляет ему деньги на те или иные расходы, которые непосредственно связаны с продажей товара. Эти деньги также не принадлежат посреднику, поэтому платить НДС с них не нужно. Поступление таких денег учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты
с комитентом».

Главное – прописать в договоре, что посредник обязан выполнить те или иные действия (их следует перечислить в договоре) за счет заказчика (комитента). Например, разместить рекламу товаров в СМИ, оплатить маркетинговые исследования и т. д. В результате вы будете расходовать деньги заказчика на те цели, которые указаны в договоре. Соответственно, те расходы, которые вы понесете, – не ваши. Это затраты заказчика. Их еще называют возмещаемыми расходами посредника. Если в договоре об этом не упоминать, то любая компенсация расходов посредника будет считаться его дополнительным вознаграждением.
С него придется заплатить налог в обычном порядке.

ПРИМЕР ОТРАЖЕНИЯ ВОЗМЕЩАЕМЫХ РАСХОДОВ
АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. По договору «Пассив» (посредник) должен продать партию товаров, полученных от «Актива» (комитент), через сеть своих магазинов. Договор предусматривает, что для улучшения сбыта «Пассив» разместит рекламу товаров «Актива» в прессе.
Предположим, «Актив» перечислил «Пассиву» на эти цели 80 000 руб. «Пассив» израсходовал на рекламу 75 000 руб. Соответствующий отчет «Пассива» «Актив» утвердил. Оставшиеся деньги (5000 руб.) «Пассив» вернул «Активу». Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом»

— 80 000 руб. – получены деньги от «Актива» на рекламу его товаров;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом»   КРЕДИТ 51

— 75 000 руб. – оплачены счета за рекламу;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом»   КРЕДИТ 51

— 5000 руб. (80 000 – 75 000) – неиспользованные деньги возвращены комитенту.

Читайте в бераторе

Как платит НДС заказчик (комитент), читайте в бераторе.