Учет многолетних насаждений

Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 40 000 рублей. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы.

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» растения нужно оценивать не по отдельности, а как единый объект. Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. В соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.

Если стоимость многолетних насаждений более 40 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу ну имущество.

Многолетние растения стоимостью более 40 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства. Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания посадочных работ объект отражается по счету 01 «Основные средства». Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию списывают в дебет счета 91.

ПРИМЕР
Пример формирования первоначальной стоимости многолетних насаждений
Фирма приобрела саженцы деревьев на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб.). Для проведения посадочных работ был привлечен подрядчик. Стоимость его услуг составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 9000 руб.).
В мае текущего года работы были закончены, а объект введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60  

– 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость саженцев;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 

 – 18 000 руб.  — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60

  – 50 000 руб. (59 000 — 9 000)  — отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 

 – 9 000 руб. — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 91   КРЕДИТ 19  

– 27 000 руб. (18 000 + 9000) — «входной» НДС списан на прочие расходы;
ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08

 – 150 000 руб. (100 000 + 50 000) — многолетние насаждения введены в эксплуатацию.
Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100%: 32 года).
Годовая сумма амортизационных отчислений равна 4687,50 руб. (150 000 руб. × 3,125%), а ежемесячная — 390,63 руб. (4687,50 руб.: 12 мес.).
В июне бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91   КРЕДИТ 02 

– 390,63 руб. — начислена амортизация.