«Детский» вычет от «А» до «Я»

Стандартный вычет по НДФЛ полагается тем работникам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации и на обеспечении которых находятся один или несколько детей в возрасте (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-05/31345):

• до 18 лет;
• с 18 до 24 лет, обучающихся очно в РФ либо за рубежом (школьника, студента, курсанта, интерна, аспиранта, ординатора, слушателя в военном учебном заведении, далее – студента), в т. ч. при платном обучении (письма Минфина России от 15.03.2016 № 03-04-05/14139, от 02.10.2015 № 03-04-05/56445, от 09.02.2012 № 03-04-06/5-28).

При этом вычет предоставляется на каждого такого ребенка. Размер вычета зависит как от статуса работника по отношению к ребенку, так и от того, каким по счету является ребенок в семье (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) (см. таблицу 1).

Таблица 1

Кому и в каком размере положен вычет

Определяя, каким по счету в семье является ребенок, нужно учитывать общее количество детей, в том числе:

• детей, достигших возраста, когда вычет уже не предоставляется (18 лет или 24 года) (п. 2 письма Минфина России от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133);
• подопечных детей (п. 4 письма Минфина от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96, письмо Минфина от 16.12.2014 № 03-04-05/64994);
• усыновленных детей;
• детей супруга (супруги) от другого брака (письмо Минфина России от 27.03.2012 № 03-04-05/8-392);
• умерших детей (письмо Минфина России от 09.10.2012 № 03-04-05/8-1162).

Вместе с тем детей супруга (супруги) от другого брака следует учитывать в общем количестве детей только до достижения ими возраста, когда вычет уже не предоставляется, а подопечных детей – до момента утраты работником статуса попечителя (письма Минфина от 21.01.2016 № 03-04-05/1999, от 16.12.2014 № 03-04-05/64994).

ПРИМЕР 1
В организации работает супружеская пара, у которой двое общих несовершеннолетних детей. При этом у супруга есть сын от первого брака, на которого он уплачивает алименты.
Сумма вычетов по НДФЛ на детей составит:
1. До достижения сыном супруга от первого брака 18 лет и прекращения уплаты алиментов:
для жены – 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.);
для мужа – 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.).
2. После достижения сыном супруга от первого брака 18 лет и прекращения уплаты алиментов:
для жены – 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.);
для мужа – 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.).
То есть при достижении сыном супруга от первого брака 8 лет и прекращении уплаты алиментов, жене вычет по НДФЛ предоставляется только на совместных детей как на первого и второго ребенка. 
При этом мужу вычет предоставляется также только на совместных детей, но как на второго и третьего ребенка.

Вычет на ребенка-инвалида

По мнению чиновников, вычет в установленном на ребенка-инвалида размере не суммируется с вычетом, предоставляемым в зависимости от очередности рождения такого ребенка (письма Минфина России от 02.02.2016 № 03-04-05/4977, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973). Однако Президиум Верховного суда РФ пришел к иным выводам, указав что размер стандартного вычета на ребенка-инвалида определяется как сумма вычета, установленного на ребенка-инвалида, и вычета, предоставляемого в зависимости от очередности рождения ребенка (п. 14 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

Например, если ребенок-инвалид является первым ребенком в семье, то его родителю положен вычет в размере 4400 рублей (1400 руб. (как на первого ребенка) + 3000 руб. (как на ребенка-инвалида). При этом данная позиция Верховного суда РФ направлена инспекциям для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@.

Да и сами финансисты в своих письмах напоминают, что если письменные разъяснения Минфина России не согласуются, в частности, с решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы должны руководствоваться последними (письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).

Когда вычет предоставляется в двойном размере

При определенных условиях вычет на ребенка может предоставляться работнику в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Во-первых, работник имеет право на «детский» вычет в двойном размере, если является единственным родителем (приемным родителем, опекуном, попечителем, усыновителем). При этом единственным родитель считается, если:

• он не состоит в браке и (письма Минфина России от 03.07.2013 № 03-04-05/ 25442, от 13.04.2012 № 03-04-05/8-503);
• второй родитель умер;
• в свидетельстве о рождении ребенка в графе «Отец» стоит прочерк или запись об отце, сделанная со слов матери (письма Минфина России от 02.02.2016 № 03-04-05/4973, от 23.05.2012 № 03-04-05/1-657);
• второй родитель признан безвестно отсутствующим.

В иных случаях, в том числе когда второй родитель лишен родительский прав, единственным родителем работник не считается и права на вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере не имеет (письма Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-05/4293, ФНС РФ от 02.09.2015 № БС-3-11/3340@).

Опекун (попечитель) считается единственным, если в решении об установлении опеки (попечительства) не указан второй опекун (попечитель). При этом такие факторы, как нахождение опекуна в браке, состав его семьи и факт лишения (нелишения) родителей опекаемого ребенка родительских прав, в данном случае значения не имеют (письмо Минфина России от 14.12.2015 № 03-04-05/72969).

Во-вторых, работник имеет право на «детский» вычет в двойном размере, если второй родитель отказался от вычета в его пользу. Но в этом случае сумма вычета не удваивается, а фактически складывается из сумм вычетов каждого из родителей (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52).

ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что после достижения сыном супруга от первого брака 18 лет и прекращения уплаты алиментов супруг отказался от вычетов по НДФЛ на совместных детей в пользу жены.
В этом случае жена имеет право на вычет в сумме:
2800 руб. – на первого ребенка;
4400 руб. – на второго ребенка.

Подтверждающие документы

Чтобы получать стандартный вычет по НДФЛ на ребенка, работник прежде всего должен написать заявление о предоставлении вычета (двойного вычета) на ребенка (п. 3 ст. 218 НК РФ) и представить документ, подтверждающий его статус по отношению к ребенку. Это может быть (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-05/4309):

1. свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, которое в том числе подтвердит его возраст. При этом необходимы копии свидетельств о рождении всех детей, даже если на кого-то из них вычет не предоставляется (ребенок достиг 18 лет, умер);
2. решение об установлении опеки (попечительства);
3. свидетельство о браке и заявление родителя о том, что ребенок находится на совместном иждивении супругов (письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1064).

Дополнительно от работника нужно получить:

• для предоставления вычета на ребенка-студента – справку из образовательного учреждения (учебного заведения), в которой указаны период и форма обучения ребенка (представляется раз в год) (письмо Минфина России от 02.10.2015 № 03-04-05/56445);
• для предоставления вычета на ребенка-инвалида – справку об установлении инвалидности (новая справка представляется после истечения срока действия старой справки);
• для предоставления вычета работнику, принятому на работу не с начала года, – справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы за текущий год или заявление об отсутствии доходов (письмо ФНС РФ от 30.07.2009 № 3-5-04/1133@).

Право работника на вычет на ребенка в двойном размере могут обосновать:

1. документы, подтверждающие статус работника как единственного родителя. Это могут быть:

• свидетельство о смерти другого роди­теля;
• свидетельство о рождении ребенка, в котором в графе «Отец» стоит прочерк;
• справка ЗАГСа по форме № 25, в которой указано, что в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка сделана со слов матери (письма Минфина России от 02.02.2016 № 03-04-05/4973, от 23.05.2012 № 03-04-05/1-657);
• решение суда о признании другого родителя безвестно отсутствующим;
• решение об установлении опеки (попечительства), в котором второй опекун (попечитель) не указан (письмо Минфина от 14.12.2015 № 03-04-05/72969);

2. заявление второго родителя об отказе от получения вычета и справка 2-НДФЛ с места его работы, представляемая ежемесячно (письма Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-05/15618, от 28.05.2015 № 03-04-05/30910, ФНС РФ от 01.09.2009 № 3-5-04/1358@).

В оригинале у вас должны остаться заявление работника, справки 2-НДФЛ и справка из образовательного учреждения. Со всех остальных документов надо сделать копии и заверить их.

Как предоставлять вычет

Если работнику предоставляется вычет по НДФЛ на детей, налог с его доходов нужно исчислять в особом порядке.

В этом случае при расчете налога все доходы работника, облагаемые по ставке 13 процентов (зарплата, премии, отпускные, матпомощь, пособия по временной нетрудоспособности), кроме дивидендов, нужно уменьшать на сумму вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2016 № 03-04-05/8718).

ПРИМЕР 3
У работника организации ребенок в возрасте 6 лет. Ему предоставляется ежемесячный стандартный вычет в размере 1400 руб. Зарплата работника – 20 000 руб. в месяц.
НДФЛ за месяц будет рассчитан следующим образом:

(20 000 руб. – 1400 руб.) × 13% = 2418 руб.
После удержания из дохода работника исчисленной суммы НДФЛ к выплате ему причитается:

20 000 руб. – 2418 руб. = 17 582 руб.

При этом вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, в котором работник имеет на него право, начиная с месяца (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• рождения (усыновления, установления опеки, попечительства) ребенка, если он родился (усыновлен) в период работы в организации;
• приема работника на работу, если ребенок родился (усыновлен) ранее.

Предоставление любого вычета на ребенка следует прекратить:

• по окончании года, в котором ребенку исполнилось 18, если он не учится очно;
• с месяца, в котором ребенок-студент перестал учиться очно (письмо Минфина России от 06.11.2012 № 03-04-05/8-1251);
• с месяца, в котором ребенок-студент достиг возраста 24 лет (письмо Минфина России от 22.10.2014 № 03-04-05/53291);
• с месяца, в котором работник утратил статус опекуна либо попечителя, в т. ч. в связи с достижением ребенком 18 лет (письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-05-01/9);
• с месяца, в котором доходы работника, облагаемые по ставке 13 процентов, нарастающим итогом с начала года превысили 350 000 рублей. При этом доходы, которые освобождены (частично освобождены) от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, во внимание не принимаются (письма Минфина России от 21.03.2013 № 03-04-06/8872, ФНС от 05.06.2006 № 04-1-04/300);
• с месяца вступления ребенка в брак (письмо Минфина России от 17.03.2016 № 03-04-05/14853).

Прекратить предоставление единственному родителю вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере и продолжить предоставлять его в обычном размере нужно с месяца, следующего за месяцем вступления работника в брак.

Чтобы получать вычет на ребенка, работник должен иметь доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. Если в течение налогового периода таких доходов нет – вычет не предоставляется. В частности, отказаться от вычета в пользу супруга (супруги) в такой ситуации также нельзя (письма Минфина России от 27.02.2009 № 03-04-05-01/85, от 11.01.2009 № 03-04-08-01/1). Вместе с тем, если у работника не было дохода лишь в отдельные месяцы года, при возобновлении выплаты дохода вычет нужно предоставить ему в том числе за такие месяцы (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письма ФНС РФ от 29.05.2015 № БС-19-11/112, Минфина России от 22.10.2014 № 03-04-06/53186).

Если же до конца года выплата дохода уже не возобновится, например, в связи с отпуском работника по уходу за ребенком, вычет за бездоходные месяцы с момента ухода в отпуск и до конца года не предоставляется. Кроме того, чиновники настаивают, что работодатель не вправе предоставить вычеты работнику и за месяцы декретного отпуска с начала года, даже если в течение налогового периода он вышел на работу (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-04-05/28141).

ПРИМЕР 4
Сотрудник работает в организации с начала года. У него есть сын в возрасте 5 лет, в феврале родилась дочь. Зарплата работника – 40 000 руб. в месяц. В марте работник находился в отпуске за свой счет.
Вычеты по НДФЛ на детей в период с января по май предоставляются в следующем порядке (см. таблицу 2).

Таблица 2

Образец порядка предоставления вычета

Справка 2-НДФЛ

В справке 2-НДФЛ код стандартного вычета на ребенка зависит от статуса работника по отношению к ребенку и от того, каким по счету этот ребенок является в семье (см. таблицу 3).

Таблица 3

Заполняем 2-НДФЛ

Налоговый эксперт Оксана Доброва

Практическая бухгалтерия

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями - максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Расходы на питание работников: учет и налогообложение

Расходы на питание вахтовиков

Бесплатное питание для сотрудников