«Детский» вычет от «А» до «Я»

18.05.2016

Работники, у которых есть дети, при соблюдении прочих условий имеют право на получение детского налогового вычета по НДФЛ. А предоставить его обязан работодатель. Между тем на порядок его предоставления влияют столько факторов, что задача эта отнюдь не из простых.

Стандартный вычет по НДФЛ полагается тем работникам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации и на обеспечении которых находятся один или несколько детей в возрасте (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-05/31345):

  • до 18 лет;
  • с 18 до 24 лет, обучающихся очно в РФ либо за рубежом (школьника, студента, курсанта, интерна, аспиранта, ординатора, слушателя в военном учебном заведении, далее – студента), в т. ч. при платном обучении (письма Минфина России от 15.03.2016 № 03-04-05/14139, от 02.10.2015 № 03-04-05/56445, от 09.02.2012 № 03-04-06/5-28).

При этом вычет предоставляется на каждого такого ребенка. Размер вычета зависит как от статуса работника по отношению к ребенку, так и от того, каким по счету является ребенок в семье (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) (см. таблицу 1).

Таблица 1

Кому и в каком размере положен вычет

На кого предоставляется вычетКому предоставляется вычет
Родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителюОпекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя
На первого ребенка и второго ребенка14001400
На третьего и каждого следующего ребенка30003000
На ребенка-инвалида и на ребенка-студента, если он инвалид I или II группы (письма Минфина России от 17.03.2016 № 03-04-05/14853, от 02.02.2016 № 03-04-05/4977, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973)12 0006000

Определяя, каким по счету в семье является ребенок, нужно учитывать общее количество детей, в том числе:

  • детей, достигших возраста, когда вычет уже не предоставляется (18 лет или 24 года) (п. 2 письма Минфина России от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133);
  • подопечных детей (п. 4 письма Минфина от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96, письмо Минфина от 16.12.2014 № 03-04-05/64994);
  • усыновленных детей;
  • детей супруга (супруги) от другого брака (письмо Минфина России от 27.03.2012 № 03-04-05/8-392);
  • умерших детей (письмо Минфина России от 09.10.2012 № 03-04-05/8-1162).

Вместе с тем детей супруга (супруги) от другого брака следует учитывать в общем количестве детей только до достижения ими возраста, когда вычет уже не предоставляется, а подопечных детей – до момента утраты работником статуса попечителя (письма Минфина от 21.01.2016 № 03-04-05/1999, от 16.12.2014 № 03-04-05/64994).


ПРИМЕР 1

В организации работает супружеская пара, у которой двое общих несовершеннолетних детей. При этом у супруга есть сын от первого брака, на которого он уплачивает алименты.

Сумма вычетов по НДФЛ на детей составит:

1. До достижения сыном супруга от первого брака 18 лет и прекращения уплаты алиментов:

  • для жены – 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.);
  • для мужа – 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.).

2. После достижения сыном супруга от первого брака 18 лет и прекращения уплаты алиментов:

  • для жены – 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.);
  • для мужа – 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.).

То есть при достижении сыном супруга от первого брака 8 лет и прекращении уплаты алиментов, жене вычет по НДФЛ предоставляется только на совместных детей как на первого и второго ребенка.

При этом мужу вычет предоставляется также только на совместных детей, но как на второго и третьего ребенка.

Вычет на ребенка-инвалида

По мнению чиновников, вычет в установленном на ребенка-инвалида размере не суммируется с вычетом, предоставляемым в зависимости от очередности рождения такого ребенка (письма Минфина России от 02.02.2016 № 03-04-05/4977, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973). Однако Президиум Верховного суда РФ пришел к иным выводам, указав что размер стандартного вычета на ребенка-инвалида определяется как сумма вычета, установленного на ребенка-инвалида, и вычета, предоставляемого в зависимости от очередности рождения ребенка (п. 14 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

Например, если ребенок-инвалид является первым ребенком в семье, то его родителю положен вычет в размере 4400 рублей (1400 руб. (как на первого ребенка) + 3000 руб. (как на ребенка-инвалида). При этом данная позиция Верховного суда РФ направлена инспекциям для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@.

Да и сами финансисты в своих письмах напоминают, что если письменные разъяснения Минфина России не согласуются, в частности, с решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы должны руководствоваться последними (письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).

Когда вычет предоставляется в двойном размере

При определенных условиях вычет на ребенка может предоставляться работнику в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Во-первых, работник имеет право на «детский» вычет в двойном размере, если является единственным родителем (приемным родителем, опекуном, попечителем, усыновителем). При этом единственным родитель считается, если:

  • он не состоит в браке и (письма Минфина России от 03.07.2013 № 03-04-05/ 25442, от 13.04.2012 № 03-04-05/8-503);
  • второй родитель умер;
  • в свидетельстве о рождении ребенка в графе «Отец» стоит прочерк или запись об отце, сделанная со слов матери (письма Минфина России от 02.02.2016 № 03-04-05/4973, от 23.05.2012 № 03-04-05/1-657);
  • второй родитель признан безвестно отсутствующим.

В иных случаях, в том числе когда второй родитель лишен родительский прав, единственным родителем работник не считается и права на вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере не имеет (письма Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-05/4293, ФНС РФ от 02.09.2015 № БС-3-11/3340@).

Опекун (попечитель) считается единственным, если в решении об установлении опеки (попечительства) не указан второй опекун (попечитель). При этом такие факторы, как нахождение опекуна в браке, состав его семьи и факт лишения (нелишения) родителей опекаемого ребенка родительских прав, в данном случае значения не имеют (письмо Минфина России от 14.12.2015 № 03-04-05/72969).

Во-вторых, работник имеет право на «детский» вычет в двойном размере, если второй родитель отказался от вычета в его пользу. Но в этом случае сумма вычета не удваивается, а фактически складывается из сумм вычетов каждого из родителей (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52).


ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что после достижения сыном супруга от первого брака 18 лет и прекращения уплаты алиментов супруг отказался от вычетов по НДФЛ на совместных детей в пользу жены.

В этом случае жена имеет право на вычет в сумме:

  • 2800 руб. – на первого ребенка;
  • 4400 руб. – на второго ребенка.

Подтверждающие документы

Чтобы получать стандартный вычет по НДФЛ на ребенка, работник прежде всего должен написать заявление о предоставлении вычета (двойного вычета) на ребенка (п. 3 ст. 218 НК РФ) и представить документ, подтверждающий его статус по отношению к ребенку. Это может быть (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-05/4309):

  1. свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, которое в том числе подтвердит его возраст. При этом необходимы копии свидетельств о рождении всех детей, даже если на кого-то из них вычет не предоставляется (ребенок достиг 18 лет, умер);
  2. решение об установлении опеки (попечительства);
  3. свидетельство о браке и заявление родителя о том, что ребенок находится на совместном иждивении супругов (письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1064).

Дополнительно от работника нужно получить:

  • для предоставления вычета на ребенка-студента – справку из образовательного учреждения (учебного заведения), в которой указаны период и форма обучения ребенка (представляется раз в год) (письмо Минфина России от 02.10.2015 № 03-04-05/56445);
  • для предоставления вычета на ребенка-инвалида – справку об установлении инвалидности (новая справка представляется после истечения срока действия старой справки);
  • для предоставления вычета работнику, принятому на работу не с начала года, – справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы за текущий год или заявление об отсутствии доходов (письмо ФНС РФ от 30.07.2009 № 3-5-04/1133@).

Право работника на вычет на ребенка в двойном размере могут обосновать:

  1. документы, подтверждающие статус работника как единственного родителя. Это могут быть:
  • свидетельство о смерти другого роди­теля;
  • свидетельство о рождении ребенка, в котором в графе «Отец» стоит прочерк;
  • справка ЗАГСа по форме № 25, в которой указано, что в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка сделана со слов матери (письма Минфина России от 02.02.2016 № 03-04-05/4973, от 23.05.2012 № 03-04-05/1-657);
  • решение суда о признании другого родителя безвестно отсутствующим;
  • решение об установлении опеки (попечительства), в котором второй опекун (попечитель) не указан (письмо Минфина от 14.12.2015 № 03-04-05/72969);
  1. заявление второго родителя об отказе от получения вычета и справка 2-НДФЛ с места его работы, представляемая ежемесячно (письма Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-05/15618, от 28.05.2015 № 03-04-05/30910, ФНС РФ от 01.09.2009 № 3-5-04/1358@).

В оригинале у вас должны остаться заявление работника, справки 2-НДФЛ и справка из образовательного учреждения. Со всех остальных документов надо сделать копии и заверить их.

Как предоставлять вычет

Если работнику предоставляется вычет по НДФЛ на детей, налог с его доходов нужно исчислять в особом порядке.

В этом случае при расчете налога все доходы работника, облагаемые по ставке 13 процентов (зарплата, премии, отпускные, матпомощь, пособия по временной нетрудоспособности), кроме дивидендов, нужно уменьшать на сумму вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2016 № 03-04-05/8718).


ПРИМЕР 3

У работника организации ребенок в возрасте 6 лет. Ему предоставляется ежемесячный стандартный вычет в размере 1400 руб. Зарплата работника – 20 000 руб. в месяц.

НДФЛ за месяц будет рассчитан следующим образом:
(20 000 руб. – 1400 руб.) × 13% = 2418 руб.

После удержания из дохода работника исчисленной суммы НДФЛ к выплате ему причитается:
20 000 руб. – 2418 руб. = 17 582 руб.

При этом вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, в котором работник имеет на него право, начиная с месяца (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

  • рождения (усыновления, установления опеки, попечительства) ребенка, если он родился (усыновлен) в период работы в организации;
  • приема работника на работу, если ребенок родился (усыновлен) ранее.

Предоставление любого вычета на ребенка следует прекратить:

  • по окончании года, в котором ребенку исполнилось 18, если он не учится очно;
  • с месяца, в котором ребенок-студент перестал учиться очно (письмо Минфина России от 06.11.2012 № 03-04-05/8-1251);
  • с месяца, в котором ребенок-студент достиг возраста 24 лет (письмо Минфина России от 22.10.2014 № 03-04-05/53291);
  • с месяца, в котором работник утратил статус опекуна либо попечителя, в т. ч. в связи с достижением ребенком 18 лет (письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-05-01/9);
  • с месяца, в котором доходы работника, облагаемые по ставке 13 процентов, нарастающим итогом с начала года превысили 350 000 рублей. При этом доходы, которые освобождены (частично освобождены) от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, во внимание не принимаются (письма Минфина России от 21.03.2013 № 03-04-06/8872, ФНС от 05.06.2006 № 04-1-04/300);
  • с месяца вступления ребенка в брак (письмо Минфина России от 17.03.2016 № 03-04-05/14853).

Прекратить предоставление единственному родителю вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере и продолжить предоставлять его в обычном размере нужно с месяца, следующего за месяцем вступления работника в брак.

Чтобы получать вычет на ребенка, работник должен иметь доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. Если в течение налогового периода таких доходов нет – вычет не предоставляется. В частности, отказаться от вычета в пользу супруга (супруги) в такой ситуации также нельзя (письма Минфина России от 27.02.2009 № 03-04-05-01/85, от 11.01.2009 № 03-04-08-01/1). Вместе с тем, если у работника не было дохода лишь в отдельные месяцы года, при возобновлении выплаты дохода вычет нужно предоставить ему в том числе за такие месяцы (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письма ФНС РФ от 29.05.2015 № БС-19-11/112, Минфина России от 22.10.2014 № 03-04-06/53186).

Если же до конца года выплата дохода уже не возобновится, например, в связи с отпуском работника по уходу за ребенком, вычет за бездоходные месяцы с момента ухода в отпуск и до конца года не предоставляется. Кроме того, чиновники настаивают, что работодатель не вправе предоставить вычеты работнику и за месяцы декретного отпуска с начала года, даже если в течение налогового периода он вышел на работу (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-04-05/28141).


ПРИМЕР 4

Сотрудник работает в организации с начала года. У него есть сын в возрасте 5 лет, в феврале родилась дочь. Зарплата работника – 40 000 руб. в месяц. В марте работник находился в отпуске за свой счет.

Вычеты по НДФЛ на детей в период с января по май предоставляются в следующем порядке (см. таблицу 2).

Таблица 2

Образец порядка предоставления вычета

МесяцДоход, нарастающим итогом с начала годаВычет, нарастающим итогом с начала годаНалоговая база (гр. 2–гр. 3)НДФЛ, исчисленный с начала года (гр. 4 × 13%)
Январь40 000140038 6004784
Февраль80 000420075 8009854
Март80 000420075 8009854
Апрель120 0009800110 20014 326
Май160 00012 600147 40019 162

Справка 2-НДФЛ

В справке 2-НДФЛ код стандартного вычета на ребенка зависит от статуса работника по отношению к ребенку и от того, каким по счету этот ребенок является в семье (см. таблицу 3).

Таблица 3

Заполняем 2-НДФЛ

На кого предоставляется вычетКому предоставляется вычет
Родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителяЕдинственному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителюРодителю (приемному родителю), когда второй родитель (приемный родитель) отказался от вычета
На первого ребенка114118122
На второго ребенка115119123
На третьего и каждого следующего ребенка116120124
На ребенка-инвалида и на ребенка-студента, если он инвалид I или II группы (письма Минфина России от 17.03.2016 № 03-04-05/14853, от 02.02.2016 № 03-04-05/4977, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973)117121125

Налоговый эксперт Оксана Доброва

Практическая бухгалтерия

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями - максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

Расходы на питание работников: учет и налогообложение

Расходы на питание вахтовиков

Бесплатное питание для сотрудников

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA