Покупка и продажа валюты "упрощенцами"

Учет валютных поступлений

Налоговый кодекс предписывает учитывать доходы и расходы в иностранной валюте вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Валютные поступления и валютные расходы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения дохода или на «расходную» дату (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-06/2/1645).

Таким образом, выручку от реализации товаров, выраженную в иностранной валюте, учитывают в доходах «упрощенца» на дату ее поступления на транзитный валютный счет.

Аналогичное правило действует и при продаже иностранной валюты. Выручка, полученная от продажи иностранной валюты, учитывается в составе УСН-доходов на дату ее поступления на расчетный счет «упрощенца». Разница между биржевым и официальным курсами иностранной валюты в расчет не принимается.

Покупка валюты

Иностранную валюту покупают на оплату контрактов с иностранным партнером, командировочных расходов работников, выезжающих за границу, или на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.

ПРИМЕР
ООО «Импортер» подало в банк «Коммерческий» заявку на покупку валюты в сумме 50 000 долл. США и перечислило ему 1 450 000 руб. Банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже по курсу 29 руб./USD (курс валюты условный). Курс доллара, установленный Банком России, – 30 руб./USD.
Разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже, составит 50 000 руб. (50 000 USD × (30 руб./USD – 29 руб./USD)).
В бухгалтерском учете «Импортера» проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 57   КРЕДИТ 51

– 1 450 000 руб. – перечислены рубли для покупки валюты.
Далее купленную банком валюту нужно зачислить на текущий валютный счет по курсу Банка России (30 руб./USD):
ДЕБЕТ 52   КРЕДИТ 57

– 1 500 000 руб. (50 000 USD × 30 руб./USD) – купленная валюта зачислена на текущий валютный счет.
Так как банк «Коммерческий» приобрел валюту по курсу 29 руб./USD, «Импортеру» нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:
ДЕБЕТ 57   КРЕДИТ 91-1

– 50 000 руб. (50 000 USD × (30 руб./USD – 29 руб./USD)) – отражен положительный результат от покупки валюты.
В бухгалтерском учете положительный результат от покупки валюты отражают в составе прочих доходов.
В налоговом учете «Импортер» должен отразить в «упрощенных» доходах положительную курсовую разницу между курсом, по которому валюта была куплена, и официальным курсом Банка России на дату покупки на основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса.

Продажа валюты

Фирмы обычно продают иностранную валюту после по­ступления валютной выручки на транзитный валютный счет.

Операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, которые осуществляют «упрощенцы» при условии, что этот вид деятельности не является для них лицензируемым, не признается реализацией товаров, работ или услуг (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поскольку в конечном счете организация «конвертирует» свои же собственные средства.

Поэтому в день, когда деньги от банка поступили на расчетный счет, учтите доходы от продажи валюты (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В выручку включите всю сумму, полученную за реализованную валюту.

Имейте в виду, что при продаже иностранной валюты по курсу, превышающему курс Банка России, образуется положительная курсовая разница. Она учитывается в «упрощенных» доходах (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 11 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/72886).

Кроме того, отразите расходы на покупку валюты. Для этого пересчитайте сумму валюты в рубли по курсу Банка России, установленному на дату реализации (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Кстати, при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы не включается. Связано это с тем, что подобные затраты не включены в закрытый перечень расходов «упрощенца», предусмотренный статьей 346.16 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 11 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/72886).

ПРИМЕР
На транзитный валютный счет АО «Экспортер» в бан­ке «Коммерческий» поступила валютная выручка в сумме 10 000 долл. США. В этот же день «Экспортер» направил банку поручение на продажу части поступившей выручки (1000 долл. США) и зачисление оставшейся суммы на теку­щий валютный счет. Банк «Коммерческий» продал валюту по условному курсу 30 руб./USD. Условный курс доллара США, установленный Банком России на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков на те­кущий валютный счет, составил 29 руб./USD. 
Выручка от продажи валюты составит 30 000 руб. (1000 USD × 30 руб./USD). Стоимость списанной валюты – 29 000 руб. (1000 USD × 29 руб./USD). 
В бухгалтерском учете «Экспортера» проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 52   КРЕДИТ 62

– 290 000 руб. (10 000 USD × 29 руб./USD) – поступила валютная выручка на текущий валютный счет;
ДЕБЕТ 57   КРЕДИТ 52

– 29 000 руб. (1000 USD × 29 руб./USD) – часть валютной выручки направлена на продажу;
ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 91-1

– 30 000 руб. (30 руб./USD × 1000 USD) – деньги от продажи валюты зачислены на расчетный счет;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 57

– 29 000 руб. (29 руб./USD × 1000 USD) – списана проданная валюта.
Положительный результат от продажи валюты составил 1000 руб. (1000 USD × (30 руб./USD – 29 руб./USD)). Бухгалтер должен отразить его в конце месяца проводкой:
ДЕБЕТ 91-9   КРЕДИТ 99

– 1000 руб. – отражена прибыль от продажи валюты.
В налоговом учете «Экспортер» должен отразить в «упрощенных» доходах положительную курсовую разницу между курсом, по которому валютная выручка была продана, и официальным курсом Банка России на дату продажи на основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса.