Что теперь считать контролируемой задолженностью

06.04.2016

В статье 269 Налогового кодекса РФ изменены пункты 2–4 и добавлены новые пункты 5–13. В частности, детализировано понятие контролируемой задолженности перед иностранной организацией для целей налогового учета процентов по долговым обязательствам.

Уточнено, какая задолженность не является контролируемой. Прописан порядок признания расходов в виде процентов, если размер контролируемой задолженности превышает предельную величину. Эти изменения вступают в силу с 01.01.2017. А с 15.02.2016 действуют специальные условия для непризнания задолженности российских организаций контролируемой.

Что теперь считать контролируемой задолженностью

Контролируемая задолженность – это непогашенный долг российской организации по займу, кредиту или иному долговому обязательству:

  1. перед взаимозависимым с ней иностранным кредитором, если он прямо или косвенно участвует в российской организации;
  2. перед кредитором, взаимозависимым с вышеуказанным иностранным лицом. Исключения из этого правила – случаи, когда одновременно:
  • кредитор по заемному обязательству – российское физическое или юридическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ в течение всего отчетного (налогового) периода;
  • российский кредитор в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным взаимозависимым лицом. О понятии сопоставимости долговых обязательств подробно сказано в пункте 11 обновленной статьи 269 Налогового кодекса РФ.
  1. когда заемное обязательство выдано под поручение, гарантию вышеназванного лица. Исключения из данной ситуации – случаи, когда:
  • долговое обязательство возникло перед не взаимозависмым банком;
  • с момента возникновения долгового обязательства обязательство не прекращалось (не исполнялось) вышеуказанными поручителями (гарантами). Речь идет как о сумме основного долга, так и об уплате процентов.

То есть понятие контролируемой задолженности связано с понятием взаимозависимости физических и юридических лиц. О том, кого признают взаимозависимыми лицами, сказано в статье 105.1 Налогового кодекса РФ.

Взаимозависимость существует, если отношения между лицами могут оказывать влияние на условия и результаты их сделок и экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Такое влияние может возникнуть:

  • в силу участия одного лица в капитале других лиц;
  • в соответствии с заключенным между лицами соглашением;
  • при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Влияние может оказываться одним лицом или совместно с его взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

По новым правилам суд может признать задолженность российской организации контролируемой, если будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты взаимозависимому иностранному кредитору или его взаимозависимым лицам.

Исключения из правил на текущий год

Исключения прописаны в статье 2 комментируемого Федерального закона, которая уже вступила в силу. В 2016 году задолженность российской организации, отвечающая признакам контролируемой, не признается таковой, если долговое обязательство возникло перед не взаи­мозависмым банком и с момента его возникновения оно не прекращалось (не исполнялось) поручителями (гарантами). Имеется в виду как сумма основного долга, так и проценты.

В текущем году поручитель или гарант – это:

  • или иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;
  • или российская организация – аффилированное лицо вышеназванной иностранной организации.

Например, задолженность не будет контролируемой, если российская организация взяла кредит в независимом от нее банке и нет иностранного поручителя (гаранта) по кредиту.

Изменения и новшества на следующий год

Проценты по контролируемой задолженности будут нормироваться, если она более чем в три раза превышает разницу между активами и обязательствами российской организации. Размер задолженности и разницы следует определять по состоянию на последнее число отчетного периода или календар­ного года.

Для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, превышение должно составлять более чем 12,5 раза. Это организации, у которых налогооблагаемые доходы от лизинговой деятельности достигают не менее 90 процентов всех налогооблагаемых доходов за отчетный период или календарный год.

Предельный размер расходов в виде процентов рассчитывают в несколько действий.

  1. Вычисляют коэффициент капитализации – делят величину непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица.
  2. Полученный результат делят на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью – на 12,5).
  3. Делят сумму процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Полученная величина – это предельный размер расходов в виде процентов по контролируемой задолженности.

Если в дальнейшем в течение календарного года коэффициент капитализации принимает иное значение, то предельный размер процентов за предыдущий отчетный период не пересчитывают.

Что осталось как прежде

Как и раньше, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранному лицу. Аналогичная норма была прописана в пункте 4 старой статьи 269 Налогового кодекса РФ. Теперь она перенесена в пункт 6 обновленной статьи 269. С тем лишь изменением, что раньше сверхнормативные проценты облагались только налогом на прибыль, а с 01.01.2017 они могут облагаться еще и налогом на доходы физических лиц.

Эксперт “НА” А.С. Дегтяренко

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное