Стоимость имущества, полученного по договору концессии, учитывается для применения УСН

Ограничение по остаточной стоимости основных средств – один из основных критериев для применения «упрощенки» (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Остаточная стоимость основных средств организаций на УСН должна составлять не более 100 миллионов рублей. При определении лимита нужно учитывать только стоимость амортизируемых основных средств по данным бухгалтерского учета.

Между тем, пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса установлено, что амортизируемым является имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода, и его стоимость погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования амортизируемого имущества должен быть более 12 месяцев, а его первоначальная стоимость – более 40 000 рублей.

Поскольку речь идет о передаче имущества по концессионному соглашению, авторы письма обращаются к положениям Федерального закона от 21 июля 2005 года № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее – Закон № 115-ФЗ).

По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или реконструировать недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту) (ч. 1 ст. 3 Закона № 115-ФЗ). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием этого объекта недвижимости. В свою очередь, концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения этим имуществом.

В то же время Законом № 115-ФЗ установлено, что имущество, передаваемое по концессионному соглашению, отражается на балансе концессионера (а не концедента), причем обособленно от остального его имущества. Концессионер ведет самостоятельный учет в отношении этого объекта, а также начисляет на него амортизацию.

Поэтому остаточную стоимость объекта недвижимости, полученного по концессионному соглашению, «упрощенец» должен учитывать для расчета лимита стоимости основных средств в целях применения УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И если остаточная стоимость основных средств, полученных по концессионному соглашению, превысит 100 миллионов рублей, концессионер-«упрощенец» утрачивает право применять этот спецрежим.

Следует отметить, что в Налоговом кодексе есть прямое указание на то, что данное ограничение по стоимости основных средств распространяется только на организации. В отношении предпринимателей такого ограничения нет. Однако чиновники с этим не согласны.

О спорных критериях применения «упрощенки» читайте в Бераторе.