Уплата налогов через представителя, открытие новых счетов при блокировке счета в случае, когда у банка отозвана лицензия

Из письма № СА-4-8/16492@ можно сделать вывод, что в таком случае налоги можно уплатить наличными через представителя – физическое лицо.

Наличные или безналичные

Налог можно уплатить как в наличной, так и в безналичной форме – так сказано в пункте 4 статьи 58 Налогового кодекса РФ. Эта норма не конкретизирует, какие именно категории налогоплательщиков вправе уплачивать налоги в безналичной форме, какие – в наличной, а какие – и в той, и в другой.

Как подчеркивает ФНС России в комментируемом письме, возможность уплаты налогов наличными – через банк, кассу местной администрации либо организацию федеральной почтовой связи предусмотрена только для физических лиц. Об этом говорится в пункте 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

Нормативные акты, регулирующие банковскую деятельность, указывают, что наличные денежные средства в уплату налоговых платежей принимаются банками только от физических лиц (Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П).

Возникает вопрос – что делать в ситуации, если единственный счет заблокирован и перечисление налогов в безналичной форме невозможно.

Уплата налога через представителя

Компания может уплатить налоги как самостоятельно, так и через законного или уполномоченного представителя – такой вывод, по мнению ФНС России, следует из пункта 1 статьи 26 Налогового кодекса РФ.

Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять эту компанию на основании закона или ее учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ).

К примеру, для акционерных обществ и для обществ с ограниченной ответственностью законными представителями являются единоличные исполнительные органы: генеральные директоры, директоры, президенты (ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Налоговая служба разъяснила, как должен быть заполнен расчетный документ в случае, когда налог уплачивает не сама компания, а ее представитель. В поле 24 «Назначение платежа» должна содержаться полная информация о компании, за которую уплачивается налог. Это необходимо, чтобы перечисленный налог отразился в информационных ресурсах налоговых органов как платеж той компании, за которую он и был произведен.

Если представитель компании – физическое лицо, он может уплатить налог и путем внесения наличными – такой вывод можно сделать из комментируемого письма.

Минфин в своих разъяснениях утверждает, что организация не может уплачивать налог в наличной форме через представителя. Обязательный платеж она должна перечислять только со своего счета в банке (письмо от 20.05.2013 № 03-02-08/17543). Правда, в этом разъяснении не рассматривается ситуация с блокировкой счета. Чиновники ссылаются на Определение Конституционного суда РФ от 22.01.2004 № 41-О. В нем сказано, что «в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств». Аналогичная позиция – в письме Минфина России от 11.07.2014 № 03-02-08/33873.

Интересно, что по поводу уплаты государственной пошлины у чиновников совсем другое мнение. Минфин допускает уплату пошлины через представителя – физическое лицо (письма от 01.06.2012 № 03-05-04-03/43, от 23.05.2011 № 03-05-04-03/32). Высшим Арбитражным Судом РФ также отмечено, что уплата государственной пошлины за доверителя его поверенным не противоречит налоговому законодательству и сложившейся судебной практике (Определение от 11.04.2011 № ВАС-3950/11). А ведь пошлина тоже относится к налогам и сборам (п. 10 ст. 13 НК РФ)

Суды считают, что если налог уплачен законным представителем за счет средств компании (что подтверждается расходными кассовыми ордерами и авансовыми отчетами), то можно считать обязанность по уплате налога исполненной (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 по делу № А42-6789/2007).

Если счет заблокирован, новый банки не откроют

Предположим, у компании был открыт единственный счет. Инспекция приняла решение о приостановлении операций по нему. При этом у банка, в котором открыт этот счет, была отозвана лицензия. Возникает вопрос, можно ли в таком случае открыть счет в другом банке, чтобы уплатить налоги.

По мнению ФНС России, нельзя. В случае, когда есть решение о приостановлении операций по счету компании, ни банк, в котором открыт этот счет, ни другие банки не вправе открывать этой организации новые счета (п. 12 ст. 76 НК РФ). Открытие новых счетов при наличии решения налогового органа о блокировке счета грозит банкам штрафом в размере 20 000 рублей (ст. 132 НК РФ). Это правило действует и в том случае, когда у банка, в котором был открыт единственный счет налогоплательщика, отозвана лицензия.

Как уплатить налоги при заблокированном счете

Чиновники подчеркнули, что у компании и при заблокированном счете есть возможность уплатить налоги. Это можно сделать, к примеру, наличными через представителя.

Кроме того, взыскать сумму налогов могут сами налоговые органы – как в досудебном порядке – путем применения обеспечительных мер и мер принудительного взыскания, так и в судебном.

Как указала ФНС России в комментируемом письме, пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог, сбор, пени, штраф за счет иного имущества в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ.

Статья 70 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ) позволяет исполнить обязанность в рамках возбужденного исполнительного производства за счет наличных денежных средств. Статьей 76 Закона № 229-ФЗ определен порядок обращения взыскания на дебиторскую задолженность. В соответствии с этим порядком к взыскателю переходят права должника на получение дебиторской задолженности.

Также у налоговых органов при наличии переплаты по налогам, сборам, пеням, штрафам существует возможность принятия решения о зачете суммы излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа) как самостоятельно, так и по заявлению налогоплательщика (ст. 78 НК РФ).

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>