Контролируемые сделки: контроль цен и совокупного дохода

08.12.2015

Предприятие А является взаимозависимым с предприятием Б. Предприятие А реализует однородный товар как взаимозависимой (Б), так и не взаимозависимой организации (В) по одной цене и на одинаковых условиях; так-же реализует другим организациям – но по другим ценам и на других условиях. Цены реализации товара предприятиям Б и В ниже цен реализации прочим организациям. В каком размере допустима разница в ценах, при которых нет необходимости по перерасчету базы по налогу на прибыль?

Проверить цены на их соответствие рыночным вправе только ФНС РФ (а не ее территориальный орган) по сделкам между взаимозависимыми лицами, если эти сделки отвечают критериям контролируемых сделок.

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой при наличии одного из обстоятельств, поименованных в подпунктах 1–7 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса.

К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

  • случаи применения хотя бы одной из сторон специального режима налогообложения – ЕСХН или ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Такие сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 миллионов рублей (п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
  • сделки между ИП и организациями, если они превысили суммарный порог по доходу в 100 миллионов рублей за год и один из участников сделки применяет ЕСХН или ЕНВД.

Кроме того, Минфин России в письме от 19 ноября 2012 года № 03-01-18/9-173 разъяснил, в каких ситуациях следует обратить особое внимание на сделки между лицами, которые в силу Налогового кодекса не признаются взаимозависимыми:

  • если налогоплательщиком искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой;
  • манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды;
  • со стороны налоговых органов в рамках выездных и камеральных проверок возможно установление фактической взаимозависимости лиц, в том числе в соответствии с пунктом 7 статьи 105.1 Налогового кодекса.

Если эти обстоятельства отсутствуют, для проверки цены сделки на «рыночность» существует еще один ценовой критерий: сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год должна превышать 1 млрд рублей, а если стороной сделки является плательщик УСН – 60 млн рублей.

Обращаем ваше внимание, что для признания сделок контролируемыми нужно определить совокупный доходный лимит по всем этим сделкам (а не только ваш доход – доход одной стороны) (ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ). При этом доход по сделкам определяется без учета НДС (ст. 129.4 НК РФ).

Например, вы купили что-то у взаимозависимого лица, применяющего УСН, за 40 млн руб. и продали ему что-то за 21 млн руб. (без НДС). Совокупная сумма дохода по этим сделкам составит 61 млн руб. (40 млн руб. + 21 млн руб.). Следовательно, обе сделки признаются контролируемыми, поскольку лимит совокупного дохода, при превышении которого сделки с взаимозависимым лицом на УСН признаются контролируемыми, – 60 млн рублей.

ФНС может проверить правильность применения цен в отношении только четырех налогов:

  • налога на прибыль;
  • НДФЛ, уплачиваемого предпринимателями;
  • НДПИ, если одна из сторон сделки – плательщик НДПИ, а предметом сделки является добытое полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по процентной налоговой ставке;
  • НДС, если другая сторона сделки – организация или предприниматель – неплательщик НДС или освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Проверку цен на «рыночность» ФНС будет проводить на основании:

  • уведомлений о контролируемых сделках, направленных в ИФНС самими налогоплательщиками;
  • извещений налоговых инспекций о контролируемых сделках, выявленных при проверках;
  • выявления контролируемой сделки самой ФНС при проведении повторной выездной проверки.


Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное