Учет расходов на покупку увлажнителей

Затраты на создание нормальных условий труда налоговое законодательство позволяет учитывать в составе прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Итак, затраты на создание условий труда, соответствующих требованиям охраны труда, можно включить в налоговые расходы. Минфин добавляет, что условия должны быть предусмотрены законодательством и специальными отраслевыми требованиями, а затраты на них соответствовать критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Тем не менее, на практике налоговики нередко исключают из расходов затраты на кондиционеры, вентиляторы, увлажнители и прочие непроизводственные активы, которые так или иначе обеспечивают эти самые нормальные условия труда.

Как обосновать затраты на увлажнители воздуха

Подтвердить обоснованность расходов на создание нормальных условий труда (в частности, на покупку увлажнителей) будет проще, если в организации имеется утвержденное Положение об охране труда или иной аналогичный документ. В нем надо прописать, что для обеспечения нормального микроклимата в помещениях должны быть установлены системы отопления, кондиционирования, вентиляции и увлажнения воздуха. Сослаться можно на п. 7 СанПиН 2.2.4.548-96, утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 № 21. В нем установлены требования к организации контроля и методам измерения микроклимата.

Отметим, что суды, как правило, по спорам о подобных затратах принимают решения в пользу компаний. К примеру, в арбитражной практике есть несколько проигранных налоговиками споров:

• по вопросу учета кондиционеров (постановления ФАС Поволжского округа от 24.02.2010 по делу № А55-9340/2009, ФАС Московского округа от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08, ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу № А56-51313/2004);
• по затратам на вентиляторы (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08).

Кроме этого, ФАС Московского округа сделал общий вывод, указав, что к затратам производственного назначения относятся не только затраты на приобретение имущества, непосредственно используемого в процессе производства, но и затраты на приобретение имущества, которое обеспечивает производственный процесс (постановление от 18.11.2011 № Ф05-9584/11 по делу № А40-99335/10-140-481).

Как учитывать

Если увлажнитель воздуха или другой непроизводственный актив соответствует критериям основных средств, то и учитывать его надо как ОС. Напомним, к основным средствам относятся активы, которые (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

• предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд;
• планируется использовать более 12 месяцев;
• приобретены не для продажи;
• способны приносить доход в будущем.

Стоимость ОС, как известно, списывается посредством амортизации.

Если критериям ОС актив не соответствует, то его стоимость списывается в расходы единовременно, в составе прочих расходов на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>