Как можно отнести проценты по займу в расходы

23.11.2015

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 6 августа 2015 г. № Ф05-10120/2015 по делу № А40-194898/14

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и уплаты всех налогов и сборов. По ее результатам вынесено решение о привлечении общества к ответственности за не- уплату налога на прибыль, так как в нарушение законодательства общество включало начисленные, но фактически не уплаченные кредитору (банку) проценты в состав внереализационных расходов. Общество отказалось внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также оплатить налог и пени и обратилось в суд, посчитав, что решение налогового органа незаконно.

Позиция налогоплательщика

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам.

Расходы, принимаемые для расчета налога на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Отсюда следует, что общество вправе учесть в составе расходов сумму процентов, начисленных (подлежащих к уплате) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

Позиция налогового органа

Общество в нарушение налогового законодательства (ст. 265, 269, 272 и 328 НК РФ) неправомерно включало в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль суммы начисленных по кредитным договорам процентов. Согласно условиям дополнительных соглашений к заключенным договорам, уплата процентов должна производиться одновременно с обязательством по возврату кредитов. Это подтверждается представленными в ходе проверки кредитными договорами, дополнительными соглашениями и декларациями по налогу на прибыль.

Условия о ежедневном начислении процентов, прописанные в кредитных договорах, определяют только способ расчета процентов. Факт реальной уплаты процентов не является существенным при определении момента признания расходов при методе начисления. Налогоплательщик должен формировать налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий составленных кредитных договоров.

Суд решил

Налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, исчисляет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде (п. 4 ст. 328 НК РФ).

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами.

В соответствии с положениями статьи 809 Гражданского кодекса займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором займа. При отсутствии иного соглашения проценты оплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

При расчете налога на прибыль налогоплательщик должен формировать налоговую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договоров или иных особенностей.

Суд указал на тот факт, что поскольку в кредитных договорах уплата процентов за пользование заемными средствами привязана ко времени возврата суммы займа (кредита), то обязанность по учету процентов по этому договору в составе внереализационных расходов в налоговом учете возникает не на конец каждого месяца, а только в момент полного погашения всей суммы кредита или его части (в случае частичного досрочного погашения). Общество включало в состав внереализационных расходов начисленные, но фактически не уплаченные кредитору (банку) проценты. При этом в кредитных договорах отсутствовали условия об уплате процентов, однако в дополнительных соглашениях к этим договорам условия о выплате процентов были прописаны. Выплата процентов должна была производиться одновременно с возвратом кредитов.

Таким образом, расходы по уплате процентов не могли возникнуть у общества ранее срока, установленного договором займа, поэтому их отнесение во внереализационные расходы и, как следствие, уменьшение налоговой базы неправомерно.


Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное