Доходы от безвозмездно полученного имущества при УСН

Если даритель – не акционер

Бывают ситуации, когда акционерное общество, применяющее УСН, получает денежные средства безвозмездно от своего учредителя, не являющегося его акционером. Например, учредитель АО прощает обществу задолженность по договору беспроцентного займа в целях увеличения его чистых активов. В Минфине полагают, что в этом случае сумма долга, прощенного обществу, учитывается в составе его УСН-доходов (письмо от 24 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9035).

Дело в том, что при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). А доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет не берутся.

В частности, подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусматривает, что имущество, переданное акционерами или участниками хозяйственному обществу или товариществу с целью увеличения его чистых активов, не увеличивает налогооблагаемую базу.

Однако в рассматриваемой ситуации на дату заключения соглашения о прощении долга по договору беспроцентного займа учредитель не являлся акционером и участником АО. Значит, положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не применяются.

Следовательно, имущество, полученное обществом безвозмездно в результате прощения долга учредителем, который не является акционером общества, учитывается в составе «упрощенных» доходов.

Ровно 50%

«Упрощенцы» не включают в налоговую базу стоимость имущества, полученного:

• от другой компании, если доля УСН-фирмы в ее уставном капитале превышает 50%;
• от человека, если его доля в уставном капитале УСН-фирмы превышает 50% (то есть составляет 50% и более).

Причем это имущество нельзя передавать третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае его придется включить в состав доходов в общем порядке.

По поводу формулировки «50% и более» уточнение сделали финансисты в письме от 17 апреля 2015 года № 03-11-06/2/21943.

Компания-«упрощенец» получила от своего учредителя, владеющего 50%-ной долей ее уставного капитала, денежные средства безвозмездно. По мнению Минфина, эта сумму нужно включить в налоговую базу по УСН.

Аргументация чиновников простая. Налоговый кодекс предписывает «упрощенцам» определять налоговую базу в том же порядке, что и при налогообложении прибыли. То есть, с учетом доходов от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационных доходов согласно статье 250 Налогового кодекса. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет не принимаются (ст. 346.15 НК РФ).

Тем не менее, положения статьи 251 содержат ссылку на доходы в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией от компании или физлица, при условии, что уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада дарителя (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). По правилам Налогового кодекса такие доходы не учитываются в налоговой базе.

Исходя из этого, финансисты полагают, что даже если доля учредителя в уставном капитале организации составляет ровно 50% (а не более чем 50%), то подаренные им деньги учитываются в составе «упрощенных» доходов.

Излишки, выявленные в результате инвентаризации

Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, тоже включается в состав доходов при расчете «упрощенного» налога.

Выявленные излишки оцениваются по рыночной стоимости и являются внереализационными доходами при УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 20 ст. 250, п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Датой получения дохода считается день, когда во время инвентаризации были обнаружены излишки (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В бухгалтерском учете такие излишки отражают после составления акта инвентаризационной комиссии. Выявленные ценности приходуют по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате их продажи.