Способы помощи дочерним организациям

Рассмотрим два варианта оказания помощи компанией-учредителем, которые наиболее выгодны с позиции налогообложения, а именно: вклад в имущество организации в счет увеличения ее чистых активов и выдача займа. Заодно ответим на вопрос: возникнут ли налоговые риски у фирмы в ситуации, когда заем – беспроцентный.

Чистый вклад

Учредитель вносит вклад в имущество организации в счет увеличения чистых активов. Право так поступать владельцам ООО предоставляет статья 27 Закона № 14-ФЗ. При этом аналогичных норм, действующих в отношении АО, в Законе № 208-ФЗ не содержится. Однако механизм вклада в имущество общества может применяться и в акционерных обществах. Такой вывод основан на принципе аналогии закона (п. 1 ст. 6 ГК РФ) и подтверждается судебной практикой (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2002 г. по делу № Ф04/3614- 453/А75-2002), поскольку он не противоречит принципам гражданского права и природе отношений в АО.

ООО и АО вообще схожи в том, что касается формирования имущества. В статье 1 ГК РФ сформулирован гражданско-правовой принцип регулирования: «разрешено все, что прямо не запрещено». Эта норма и предоставляет учредителям акционерных обществ право осуществлять вклады в имущество компании, поскольку ни ГК РФ, ни Закон об АО этого прямо не запрещают. То, что можно использовать этот механизм в отношении акционерных обществ, косвенно подтверждает абзац 1 пункта 1 статьи 66 ГК. Норма закрепляет, что имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Участники всех обществ могут вносить вклады не только в уставный капитал, но и, например, в имущество компании. Последняя обязанность может быть закреплена в уставе предприятия при его учреждении. Если она не была предусмотрена при создании компании, то по решению общего собрания участников ее можно впоследствии зафиксировать в учредительном документе. Соответствующие изменения должны единогласно принять учредители (п. 1 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).

Как правило, вклады в имущество вносят все участники пропорционально их долям в «уставнике» (п. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Однако устав общества может закреплять иной порядок.

В бухгалтерском учете средства, полученные от учредителя, доходом организации не признаются (п. 2 ПБУ 9/99). Его необходимо отражать по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала. Если учредитель вносит деньги, то бухгалтерская запись будет такой: Дебет 51 Кредит 83 (Письмо Минфина от 13.04.2005 г. № 07-05-06/107). Это означает, что принятие решения о внесении участниками вкладов в имущество приводит к увеличению чистых активов.

Имущество, имущественные или неимущественные права в размере их денежной оценки, которые компания получила от акционеров в счет увеличения чистых активов, не облагаются налогом на прибыль (пп. 3,4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Чтобы воспользоваться этой льготой, компании не нужно выполнять никаких дополнительных условий: ни о доле участия передающей стороны в уставном капитале, ни о сохранении у фирмы имущества как минимум в течение года с момента его получения (Письма Минфина от 20.04.2011 г. № 03-03-06/1/257, от 18.04.2011 г. № 03-03-06/243, от 21.03.2011 г. № 03-03-06/1/160, ФНС от 22.11.2012 г. № ЕД-4-3/19563 и от 23.05.2011 г. № АС-4-3/8157@).

Главное в такой ситуации – оформить решение общего собрания участников о том, что соответствующее имущество или деньги передаются именно для увеличения чистых активов.

Договор займа

Теперь остановимся на ситуации, когда участники передают денежные средства по договору займа. По такому контракту одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а последний обязуется возвратить первому такую же сумму или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Соглашение считается заключенным с момента передачи средств или имущества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, заимодавец имеет право на получение процентов на сумму кредита в размерах и в порядке, определенных соглашением.

Мы рассматриваем ситуацию, когда выдаваемый заем – беспроцентный, что не противоречит указанным нормам. Однако следует помнить, что компании в таком случае являются взаимозависимыми, ведь кредит предоставляется дочерней компании.

Поскольку из условий рассматриваемой ситуации следует, что проценты не начисляются, возникает риск применения статьи 40 НК, то есть налоговые органы могут оценить сделку как совершенную взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ).

Операции по предоставлению беспроцентного займа между такими компаниями в случаях, предусмотренных НК, могут признаваться контролируемыми (Письма Минфина от 25.11.2011 г. № 03-01-07/5-12, от 18.07.2012 г. № 03-01-18/5-97). По мнению фискальных органов, подобные сделки могут являться примером создания или установления финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В связи с этим любые доходы, которые могло бы получить одно из взаимозависимых лиц по таким операциям, но вследствие указанного отличия не получило, нужно учитывать для целей налогообложения в силу пункта 1 статьи 105.3 НК РФ. Следовательно, если при проверке ревизоры установят подобные признаки, у них будут основания для корректировки налоговых обязательств фирмы. При этом, как следует из пункта 1 статьи 105.3 НК, речь в данном случае идет именно о лице, недополучившем доходы по сделке, то есть фирме, предоставившей заем. Следует помнить, что если цена операции составит 1 млрд. рублей, то может возникнуть риск доначисления налога на прибыль у давшей деньги компании.

Елена Пшеничная, для журнала «Расчет»

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Новый порядок расчета чистых активов