Самые важные изменения в учете по оценке экспертов Бератора

04.03.2015

В выпуске: декларацию по прибыли за 2014 год можно оформлять как по старой, так и по новой форме; новые льготы и новые коды, расходы на служебную квартиру учесть можно, только обособленно; две нормы — две справки; как подотчетная сумма может превратиться в объект для обложения страховыми взносами; ВС: чтобы обезопасить подарок от начисления страховых взносов, нужен письменный договор дарения; проблемы с опоздавшими счетами-фактурами канули в лету; внесены изменения в порядок представления справок 2-НДФЛ.

Декларацию по прибыли за 2014 год можно оформлять как по старой, так и по новой форме

ФНС РФ разъяснила, по каким формам отчитываться по налог у на прибыль. За 2014 год территориальные органы будут принимать отчетность как по новым форме и формату (приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600), так и по старым (приказ ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174). За налоговый период 2015 года всю отчетность по прибыли нужно составлять только по-новому. Такие уточнения ФНС России приводит в письме от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696.

Когда начинать применять новую форму, особенно ту, приказ об утверждении которой вышел в конце декабря, — этот вопрос традиционно не ясен. Поэтому налоговики в указанном письме напомнили, что порядок вступления в силу нормативного правового акта, которым утверждается новая форма налоговой декларации, определяется в соответствии с указом Президента РФ от 23.05.1996 № 763. Его пункт 12 предусматривает, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти (в их числе ФНС России) вступают в силу одновременно на всей территории России по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу. Новая форма декларации в обязательном порядке распространяется на декларирование за отчетные (налоговые) периоды, окончившиеся после вступления документа в силу.

Приказ от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600 зарегистрирован в Минюсте России 17 декабря 2014 года и официально опубликован в «Российской газете» 30 декабря 2014 года. Специального порядка его вступления в силу нет. Значит, он вступает в силу 10 января 2015 года. После 10 января заканчиваются только отчетные периоды 2015 года. Значит, применять новую форму декларации в обязательном порядке нужно только к отчетности за 2015 год.

Новые льготы, новые коды

Как вы знаете, с 2015 года введены две новые льготы по налогу на имущество. Это льгота по движимому имуществу организаций и льгота по имуществу организаций—участников свободных экономических зон (СЭЗ). Им присвоены новые коды, которые нужно указывать в расчетах авансовых платежей.

Льгота по движимому имуществу организаций, принятому на учет с 1 января 2013 года, в 2015 году остается, за исключением объектов, принятых на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (п. 25 ст. 381 НК РФ в ред. Закона от 24.11.2014№ 366-ФЗ).

Код этой льготы — 2010257.

Льгота для участников СЭЗ предусмотрена пунктом 26 статьи 381 Налогового кодекса. От налога на имущество освобождается имущество участников СЭЗ, расположенное на территории данной СЭЗ, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на этой территории. Эта льгота действует в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия имущества на учет. Код льготы — 2010258.

Коды новых льгот нужно указывать в строке 130 раздела 2 расчета по авансовым платежам налога на имущество организаций. Так сообщается в письме ФНС России от 17.12.2014№ БС-4-11/26159.

Расходы на служебную квартиру учесть можно, только обособленно

Основные средства в целях налогообложения прибыли — это имущество, используемое в производстве и реализации товаров или в управленческих целях (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если имущество амортизируемое, его стоимость переносится на расходы постепенно, через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Минфин России разъяснил, что служебная квартира, используемая для проживания в ней командированных сотрудников, не используется ни для извлечения дохода в качестве средства труда, ни для управления организацией. Значит, основным средством и амортизируемым имуществом ее признать нельзя, и амортизационные отчисления по ней для целей налогообложения прибыли от производственной деятельности не учитываются. Однако такую квартиру можно признать объектом обслуживающих производств и хозяйств и расходы по ней все-таки учитывать, но обособленно — отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

Данные указания приведены в письме Минфина России от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534.

Две нормы — две справки

Две обязанности налогового агента по НДФЛ установлены двумя разными нормами Налогового кодекса. Первая — сообщать в инспекцию о невозможности удержать налог. Вторая — подавать сведения о доходах и суммах НДФЛ, удержанных и перечисленных за налоговый период. Исполнение первой из этих обязанностей не обусловливает того, что агент освобождается от исполнения другой. Об этом напомнил Минфина России в своем письме от 01.12.2014№ 03-04-06/61283.

К примеру, освобождается от обложения НДФЛ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающая четырех тысяч рублей за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Значит, в отношении получения доходов, не превышающих четырех тысяч рублей, организация не признается налоговым агентом. Если выигрыш больше, с суммы превышения удерживается НДФЛ, и организация признается налоговым агентом. В таких случаях удержать налог, как правило, невозможно, и налоговый агент не позднее 1 февраля следующего года обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу в форме справки № 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). В такой справке проставляется признак 2.

Согласно пункту 2 статьи 230 (НК РФ), налоговые агенты представляют в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Справки 2-НДФЛ подаются не позднее 1 апреля. В них проставляется признак 1.

Финансисты разъяснили, что если в отношении налогоплательщика агент подал в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком 2 в срок до 1 февраля, отчитаться по этому же налогоплательщику, то есть предоставить на него справку 2-НДФЛ с признаком 1 в общеустановленный срок — не позднее 1 апреля, — налоговый агент также обязан.

Как подотчетная сумма может превратиться в объект для обложения страховыми взносами

Чтобы выдать наличные деньги работнику под отчет на хозяйственные или командировочные расходы, оформляют расходный кассовый ордер 0310002. Это делают на основании письменного заявления подотчетника, где есть запись о сумме наличных денег и о сроке, на который они выдаются. Подотчетное лицо обязано в течение трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу представить авансовый отчет со всеми подтверждающими расходы документами (п. 6.3 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).

В Минтруде России считают, что если работник в установленный срок не представляет авансовый отчет, то выданные под отчет денежные средства признаются задолженностью работника перед организацией. На основании статьи 137 Трудового кодекса их можно удержать из заработной платы. В этом случае объекта обложения страховыми взносами не возникает. Если же работодатель решил не удерживать подотчетные средства из заработной платы работника, их рассмотрят как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и включат в базу для начисления страховых взносов (ст. 7, 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Может случиться так, что работник с авансовым отчетом опоздал, а организация уже начислила на подотчетную сумму страховые взносы. В этом случае базу для начисления, а также суммы начисленных и уплаченных взносов можно пересчитать. Такой вывод сделали чиновники в письме Минтруда России от 12.12.2014 № 17-3/В-609.

ВС: чтобы обезопасить подарок от начисления страховых взносов, нужен письменный договор дарения

Спорили контролеры из Пенсионного фонда и организация, передавшая своим сотрудникам подарки к Новому году на основании договоров дарения и не начислившая на их стоимость страховые взносы. Чиновники попытались подвести подарки к оплате труда, поскольку, по их мнению, размеры подарков зависели от занимаемой должности или стажа работника.

Суды всех инстанций поддерживали компанию, но настойчивость чиновников довела спор до Верховного суда, который и поставил точку. Выводы арбитров были следующие. Выплаты и вознаграждения, производимые по договорам, предметом которых является переход права собственности, объектом обложения страховыми взносами не являются. Это прямая норма, сформулированная в пункте 3 статьи 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Договор дарения — это один из видов договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ). Значит, передача подарка работнику по договору дарения не порождает объекта обложения страховыми взносами. Доначисление страховых взносов на стоимость подарков суд признал неправомерным. Но главным аргументом стало то, что договоры дарения были оформлены в письменной форме.

Подарок — это вещь, безвозмездно переданная одним лицом (дарителем) в собственность другому лицу (одаряемому). Дарить можно и деньги, и подарочные сертификаты (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если стоимость подарка превышает три тысячи рублей, должна быть соблюдена письменная форма договора дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Но для чиновников размер стоимости подарков не имел значения (см. письма Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19, от 05.03.2010 № 473-19, от 06.08.2010 № 2538-19). Поэтому при одаривании работников будет разумным заключать с ними договоры дарения в письменной форме независимо от стоимости подарков. Также не стоит давать проверяющим повод заподозрить, что подарки распределены между сотрудниками по стоимости в зависимости от должности.

Решение судей по этому делу содержится в определении ВС России от 24.10.2014 № 303-КГ 14-2755 по делу № А73-11200/2013.

Проводите лотереи! А договоры дарения можно составить и позже, после того как празднование закончилось.

Проблемы с опоздавшими счетами-фактурами канули в лету

Очень часто реализация товаров или оказание услуг происходят в конце квартала, то есть на границе налоговых периодов. Продавец оформляет счет-фактуру и регистрирует его в Книге продаж, датируя последним числом квартала. Однако покупатель получает и регистрирует этот счет-фактуру в Книге покупок уже в следующем квартале. Получается, что покупатель может заявить вычет по НДС только в налоговом периоде, следующем за кварталом, в котором товар фактически ему реализован. Чаще всего это бывает при получении потребителями счетов-фактур от коммунальщиков или предприятий связи. Ведь окончание периода оказания коммунальных или телекоммуникационных услуг совпадает с концом месяца.

Когда счета-фактуры оформлялись исключительно в бумажном виде, эта проблема была не столь актуальна. Ведь реальную дату получения счета-фактуры невозможно было отследить, поэтому многие покупатели регистрировали этот документ не в периоде получения, а в периоде оприходования услуг, то есть в предыдущем. Например, 4 октября компания получила по почте счет-фактуру от оператора мобильной связи за оказание телекоммуникационных услуг в сентябре. Счет-фактура оформлен 30 сентября. Несмотря на то, что документ был получен в IV квартале, организация зарегистрировала его в Книге покупок за III квартал, то есть на дату оприходования услуг — 30 сентября.

С появлением электронного документооборота (ЭДО) ситуация усложнилась. При обмене счетами-фактурами в электронной форме дата получения документа покупателем становится очевидной, она фиксируется третьей независимой стороной — оператором ЭДО. В настоящее время именно это не позволяет многим организациям перейти на ЭДО.

Благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ в статью 172 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2015 года покупатели могут учитывать счет-фактуру в периоде оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав). При условии, что счет-фактура получен до сдачи декларации по НДС.

Внесены изменения в порядок представления справок 2-НДФЛ

Приказ ФНС России от 08.12.2014 № ММВ-7- 11/617 внес изменения в правила представления работодателями сведений о доходах физлиц и сообщений о невозможности удержать НДФЛ в налоговые органы по форме 2-НДФЛ.

Для сдачи отчета запретили использовать «электронные носители», в частности, дискеты, а также при передаче сведений запретили пользоваться сайтом налогового органа.

Единственным способом для передачи данных в электронной форме является передача их через оператора электронного документооборота (ЭДО).

Изменены требования к подписанию отчетов — не квалифицированной электронной подписью, а усиленной квалифицированной электронной подписью.

Поле «Код по ОКАТО» заменено на поле «Код по ОКТМО».

Сведения считаются поданными, если пройден форматный контроль, также дано его определение: «Форматный контроль заключается в проверке Сведений на соответствие формату справки о доходах физических лиц за 20__ год по форме 2-НДФЛ, утвержденному ФНС России и действующему в соответствующем налоговом периоде». А период, за который подаются сведения по форме 2-НДФЛ, теперь определен не как «отчетный год», а как «налоговый период».

Датой представления сведений считается дата их отправки, зафиксированная в подтверждении оператора ЭДО или налогового органа. Установлен срок, в течение которого инспекция должна направить агенту реестр, в котором перечисляются принятые сведения, и протокол приема сведений. Это 10 рабочих дней с даты отправки сведений.

Уточненные справки представляются по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.

Если количество представляемых справок не больше 10, агенту разрешено представлять их на бумажном носителе.

За просрочку расчета авансовых платежей счет не заблокируют

Решение о блокировке счетов за непредставление или несвоевременное представление расчетов авансовых платежей по налогу на прибыль налоговой инспекцией принято быть не может. Эта позиция ФНС изложена в письме от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663, она подтверждается Минфином России в письме от 31.10.2014 № 03-0207/2/55549.

Если налогоплательщик не представил декларацию в течение 10 дней по истечении установленного срока, налоговики вправе принять решение о приостановлении операций по его банковским счетам (п. 3 ст. 76 НК РФ). Однако расчет авансового платежа и налоговая декларация — не идентичные документы. Декларация — это письменное заявление налогоплательщика о доходах, расходах и исчисленной сумме налога (ст. 80 НК РФ), она представляется по итогам налогового периода — календарного года. Расчет авансового платежа — это письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, льготах, исчисленной сумме авансового платежа. Он не является налоговой декларацией в смысле, определенном статьей 80 Налогового кодекса РФ, и деньги в бюджет уплачиваются не по итогам календарного года, а в течение налогового периода (постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Поэтому заблокировать счет в банке за непредставление либо несвоевременное представление расчета авансовых платежей нельзя.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года в Налоговый кодекс РФ добавили еще одно основание для блокировки счетов (ст. 76 НК РФ). К этому может привести вольное или невольное игнорирование налогоплательщиком поступления корреспонденции от инспекции. Как написано в новом пункте 5.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (введен Законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ), квитанцию о получении трех документов — требования о предоставлении документов, требования о предоставлении пояснений и уведомления о вызове в инспекцию — налогоплательщик обязан отослать в инспекцию в течение шести дней с момента получения. Если подтверждения получения документов в установленный срок не будет, то в течение 10 дней налоговики примут решение о приостановлении операций по счетам в банке.

Почему проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС

Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база увеличивается на суммы финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Являются ли таковыми проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой поставщик предоставил покупателю рассрочку?

Такие проценты являются платой за коммерческий кредит. По гражданскому законодательству к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Значит, проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами. Проценты по займам освобождены от налогообложения НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и налогообложению этим налогом не подлежат. Такой вывод сделан Минфином России в письме от 30.12.2014 № 03-07-05/68784.

Банковские и небанковские операции банка: обложение НДС

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения НДС, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Налогового кодекса соответственно.

Среди прочего, не облагаются НДС банковские операции (за исключением инкассации), осуществляемые банками (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), например:

  • привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
  • размещение привлеченных денежных средств организаций и физлиц от имени банков и за их счет;
  • открытие и ведение банковских счетов организаций и физлиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам;
  • операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
  • осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц;
  • кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
  • получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в которых банк является страхователем.

По мнению Минфина России, операции, осуществляемые банками и не поименованные среди освобождаемых от НДС, облагаются налогом в общем порядке. Ведь они не являются банковскими операциями (письмо Минфина России от 10.12.2014 № 03-07-14/63511).

К таким операциям, на наш взгляд, можно отнести заверение карточек с образцами подписей и оттиском печати, оформление и подписание паспорта сделки и т. д., которые можно отнести к посредническим.

На практике иногда оказывается, что фирме применять льготу не выгодно. И тогда возникает вопрос: если фирма имеет право на льготу, может ли она от нее отказаться? Такая возможность есть. Но чтобы ее использовать, фирма должна выполнить определенные условия.

Об учете убытков «упрощенца»

Предположим, организация применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в прошлом году, по итогам которого ею был получен убыток.

С начала текущего года компания перешла на общую систему налогообложения. Однако со следующего года организация вновь планирует вести деятельность на УСН с объектом «доходы минус расходы». Может ли организация учесть убыток, полученный в прошлом году, в расходах следующего года, в котором собирается перейти на УСН? Минфин России в письме от 05.11.2014 № 03-11-06/2/55687 полагает, что может.

Дело в том, что «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСН с этим же объектом налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Убыток можно переносить в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получен. Если убыток по каким-либо причинам не перенесен на следующий год, его можно будет перенести целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

А вот убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, после перехода на УСН в расходах учесть нельзя.

Срок исковой давности для налогового агента по НДФЛ

Срок исковой давности по налоговым правонарушениям — три года. Он начинает течь со дня совершения правонарушения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Налоговики разъяснили, что для налогового агента по НДФЛ, нарушившего срок перечисления налога в бюджет, течение срока исковой давности начинается со дня совершения правонарушения.

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет налоговыми агентами установлены пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. При получении в банке наличных средств на выплату дохода или при прямом перечислении средства с банковского счета агента на счет получателя дохода НДФЛ следует удержать и заплатить в бюджет не позднее дня получения наличных средств или дня перечисления средств. Следующий за этим днем день является днем совершения правонарушения, с него начинает течь срок исковой давности.

Если налогоплательщик получает доходы иным способом, то налоговый агент обязан исчислить и удержать с них НДФЛ и перечислить налог:

  • по доходам, выплачиваемым налогоплательщику в денежной форме, — не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода;
  • по доходам, полученным налогоплательщиком в неденежной форме или в виде материальной выгоды, — не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога.

Днем совершения правонарушения, с которого начинает течь срок исковой давности, является второй день со дня фактического получения дохода или второй день со дня фактического удержания налога соответственно. Данное разъяснение приведено в письме ФНС России от 29.12.2014 № СА-4-7/27163.

Не забудьте, что за несвоевременное перечисление НДФЛ налоговый агент подпадает под штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению в бюджет (ст. 123 НК РФ).

Нулевой НДС по транспортно-экспедиционным услугам с субисполнителями

Транспортно-экспедиционные услуги могут облагаться НДС по нулевой ставке, если они связаны с организацией международной перевозки товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Это, во-первых, услуги по международной перевозке товаров воздушными, морскими, речными судами и судами смешанного (река-море) плавания, железнодорожным и автотранспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами РФ. Во-вторых, это транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями и предпринимателями по договорам транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров. Сюда относятся, например, участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги и др.

Транспортно-экспедиционные услуги, не указанные в данном перечне и не связанные с международной перевозкой товаров, облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов.

Оказывать услуги по международной перевозке товаров может не только единственный перевозчик-исполнитель, но и третьи лица (субисполнители). Их может быть даже несколько. Нулевую ставку налога имеют право применить все перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке на отдельных ее этапах, и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг. Такое разъяснение дали финансисты в письме от 22.12.2014 № 03-07-08/66377 со ссылкой на пункт 18 постановления Пленума ВАС России от 30.05.2014 № 33.

Когда возможен вычет НДС при передаче имущества участнику

Налоговым кодексом определен ряд операций, не признаваемых реализацией и, следовательно, не облагаемых НДС (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Среди прочего упомянута передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества.

Значит, передача имущества в размере, превышающем первоначальный взнос, уже признается реализацией, а значит, возникает объект налогообложения по НДС.

Между тем, согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ для осуществления операций, облагаемых этим налогом, подлежат вычету. При условии принятия на учет этих товаров, а также при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

Значит, НДС, предъявленный участнику ликвидируемого общества при передаче ему имущества, стоимость которого превышает сумму первоначального взноса участника, может быть принят к вычету, если передаваемое имущество используется для операций, облагаемых НДС. Данный вопрос разъяснил Минфин России в своем письме от 04.12.2014 № 03-07-11/62211.




Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

Обзор арбитражной практики декабря

Обзор десяти арбитражных дел января

Обзор арбитражной практики февраля

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное