Обоснование бухгалтерского учета вложений в добавочный капитал

Участники общества обязаны по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Указанные вклады не изменяют размеры и номинальную стоимость  долей  участников общества в уставном капитале  общества (п. 7 Закона об ООО).  Согласно  письму Минфина РФ от 13 апреля 2005 года № 07-05-06/107, вклад в имущество  общества с  ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала.

Налоговый кодекс регулирует порядок налогообложения доходов, полученных обществом в виде имущества, имущественных прав, внесенных участниками и акционерами в т. ч. в добавочный капитал общества. Так, согласно подпункту 3.4. пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками.

Возможность вклада в добавочный капитал общества участниками и акционерами

В Федеральном законе от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «Об акционерных обществах» (далее по тексту – Закон об АО) отсутствуют положения, аналогичные положениям закона об ООО, о регулировании вложений в имущество без изменения размеров долей. При этом, согласно положениям статьи 32.1 Закона об АО об акционерном соглашении, акционеры могут заключить договор по совершению действий, направленных на внесение имущества в капитал общества без увеличения уставного капитала.

В связи с отсутствием нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет вклада акционеров в имущество общества, возможно применение по аналогии для учета вклада в имущество АО порядка бухгалтерского учета, принятого для ООО согласно вышеприведенному письму Минфина РФ. Кроме того, в пункте 1 статьи 251 НК РФ напрямую говорится о вкладе акционером имущества в добавочный капитал общества.

Порядок отражения в бухгалтерском учете участников и акционеров передачи имущества в качестве вклада в добавочный капитал общества нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен.

Согласно подпункту 3.4. пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками.

Согласно письму Минфина от 29 января 2008 года № 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год», в бухгалтерском учете участника ООО его вклад в имущество ООО отражается в виде расходов.

В связи с тем, что указанное письмо Минфина относится к рекомендациям в области бухгалтерского учета, оно применяется только на добровольной основе согласно пункту 8 статьи 21 Закона о бухгалтерском учете. Указанное письмо не является нормативным правым актом, т. к. последние подлежат обязательному применению.

Таким образом, порядок отражения в бухгалтерском учете передачи имущества в качестве вклада в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен.

Увеличение чистых активов и стоимости долей

Вложения в добавочный капитал увеличивают чистые активы и действительную стоимость долей общества, рыночную стоимость долей и акций, а также дополнительных дивидендов.

Величина чистых активов определяется согласно Приказу Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз., согласно которому под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Указанный приказ применяется для определения размеров чистых активов ООО (письма Минфина России от 27 января 2010 г. № 03-02-07/1-27, от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791, от 17 декабря 2008 № 03-03-06/1/696, от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737)

Согласно письму Минфина РФ от 13 апреля 2005 года № 07-05-06/107, вклад имущества в добавочный капитал приводит к одновременному увеличению счета добавочного капитала и счета учета вносимого имущества. При увеличении же счета вносимого имущества (актива общества), согласно определению чистых активов общества в соответствии с приказами Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз, растет величина чистых активов общества.

Согласно пункту 2 статьи 14 Закона об ООО, действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Таким образом, вложение имущества в добавочный капитал приводит к увеличению чистых активов и действительной стоимости долей общества.

Этот вывод соответствует:

• Пункту 2 Определения Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 года № 166-О: «вклады в уставный капитал общества увеличивают номинальную стоимость долей его участников (пункт 1 статьи 19 Закона об ООО), тогда как вклады в иное имущество общества увеличивают действительную стоимость долей участников, не влияя на размер и номинал их долей в уставном капитале (пункт 4 статьи 27 указанного Закона);
• Постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 4 мая 2006 г. № Ф04-5209/2005(22104-А27-3) по делу № А27-4692/05-2): «вклад единственного участника в имущество общества не является безвозмездным, т. к. влияет на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника».

Необходимо отметить, что:

• согласно Определению ВАС РФ от 11 августа 2011 г. № ВАС-10276/11 по делу № А67-5830/2010: «по смыслу статьи 415 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае прощения долга отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны должника, прощение долга является безвозмездной сделкой. В данном случае соглашение, на основании которого произошла односторонняя передача денежных средств в пользу контролируемой дочерней организации, не может рассматриваться как прощение долга в силу экономической заинтересованности контролирующего участника в делах дочерней компании в виде вероятного ожидания встречного предоставления в виде увеличения сумм дивидендов или роста рыночной стоимости компании, и соответственно стоимости долей (акций) участника»;
• согласно Постановлению Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 сентября 2007 № 09АП-10525/2007-АК по делу № А40-2357/07-141-20, А40-1103/07-99-7 (Постановлением ФАС Московского округа от 7 февраля 2008 г. № КА-А40/13286-07 данное постановление оставлено без изменения): «любое вложение денежных средств, независимо от того, подпадает ли оно под понятие инвестиций, данное в Федеральном законе от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» всегда имеет под собой цель достижения какого-либо полезного эффекта, а также получения в конечном итоге прямо или косвенно той или иной финансовой прибыли».

Таким образом, вложения в добавочный капитал приводят к росту рыночной стоимости долей и акций компании и получению прибыли участников посредством увеличения сумм дивидендов.

Бухгалтерский учет у участника и акционера согласно РСБУ

Речь идет об отнесении вложений в добавочный капитал не к расходам, а к активам, приносящим экономическую выгоду. Согласно пункту 2 ПБУ 10/99, расходами признается уменьшение экономических выгод организации.

В связи с письмом Минфина от 2 ноября 2011 года № 07-02-10/98, представляется возможным определение экономических выгод и активов в соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) (далее по тексту – Концепция).

Кроме того, в связи с тем, что закон о бухгалтерском учете, действующий с 1 января 2013 года (далее по тексту – Закон), основан на положениях Концепции, а также в связи с тем, что положения Концепции соответствуют положениям Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), с учетом введения в действие ряда положений МСФО в РФ и применения МСФО для регулирования операций бухгалтерского учета российскими организациями в соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008, представляется возможным применять для целей правового регулирования бухгалтерского учета положения Концепции, отсутствующие в Законе и других нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Согласно пункту 7.2. Концепции, активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

В пункте 7.2.1. Концепции приведено следующее определение экономических выгод – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.

Как было уже показано ранее, имущество, вкладываемое в добавочный капитал общества, переходит от участника и акционера в собственность общества. Но при этом у участника и акционера взамен переданного в добавочный капитал имущества появляются права требования (имущественные права) к обществу. Появление этих прав обусловлено возможностью распределения добавочного капитала между участниками и акционерами («Счет 83 «Добавочный капитал» – Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.07.2008 г. № 20-12/063191).

Следовательно, участники и акционеры обладают имущественными правами (имеют право требования) на причитающуюся каждому из них часть добавочного капитала. При этом, согласно статье 128 ГК РФ, имущественные права относятся к имуществу. Таким образом, передавая имущество в добавочный капитал, участник и акционеры получали имущественные права (которые также относятся к имуществу), в т. ч. права на получение участниками и акционерами причитающихся им частей добавочного капитала при его распределении.

Имущественные права у внесших добавочный капитал участников и акционеров появляются также вследствие:

• выкупа обществом долей участника в случае его выхода из общества (п. 1 ст. 26 Закона об ООО) и акций у акционера (п. 1 ст. 72 и п. 1 ст. 75 Закона об АО);
• получения участником и акционером имущества при ликвидации общества (согласно п. 2 ст. 28 Закона об ООО, п. 2. ст. 22 Закона об АО).

Появление таких прав обусловлено тем, что при выкупе долей участника обществом в случае выхода участника из общества, согласно пункту 6.1 статьи 263 Закона об ООО, его доля переходит к обществу, а общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, которая определяется на основании чистых активов общества, т. е. с учетом добавочного капитала. Выкуп обществом акций у акционера согласно пункту 3 статьи 75, пункту 4 статьи 72 и пункту 2 статьи 77 Закона об АО производится по цене, определенной независимым оценщиком с использованием методов, определенных федеральным стандартом оценки «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки» (ФСО № 1), утвержденному Приказом МЭРТ от 20 июля 2007 года № 256. Анализ результатов применений методов оценки к оценке стоимости акций в случае получения обществом вклада в добавочный капитал показывает, что при любом методе оценки вклад в добавочный капитал приводит к увеличению стоимости акций.

Следовательно, при приобретении обществом долей и акций у участников и акционеров, внесших вклады в добавочный капитал, эти участники и акционеров имеют права на получение причитающихся им частей добавочного капитала, входящих в цены долей и акций, приобретаемых обществом.

При ликвидации общества распределение между участниками прибыли общества производится согласно пункту 2 статьи 28 Закона об ООО, согласно которому при ликвидации общества участники получают:

• невыплаченную часть прибыли общества, распределенную участникам пропорционально долям в уставном капитале, если другой порядок не сдержится в уставе общества;
• имущество ликвидируемого общества, распределяемое между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.

В связи с тем, что вклады участников в добавочный капитал общества приводят к увеличению имущества общества, указанные вклады приводят к увеличению подлежащего распределению имущества. Таким образом, вклады участников в добавочный капитал общества могут привести к увеличению имущества, получаемого участниками общества при его ликвидации.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС ВСО от 18 января 2002 года (дело № А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2): «Вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале, не подлежат оценке всеми участниками общества или независимым оценщиком, но влияют на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества, в том числе при выходе из общества».

При ликвидации акционерного общества порядок распределения имущества ликвидируемого общества между акционерами регулируется положениями статьи 23 Закона об АО, согласно которым оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в очередности, приведенной в пунктах 1 и 2 данной статьи.

Таким образом, вложения акционеров в добавочный капитал увеличивают имущество общества, что приводит, в свою очередь, к увеличению имущества, причитающегося участникам при их выходе из общества.

Кроме того, вложения в добавочный капитал могут производиться в счет погашения обязательств общества перед участниками и акционерами для погашения обязательств общества (налогообложение такой операции регулируется подп. 3.4 п. 1 статьи 251 НК РФ).

Согласно положениям статьи 18 Закона об ООО и пункту 5 статьи 28 Закона об АО, увеличение уставного капитала возможно за счет имущества общества, т. е. за счет средств добавочного капитала. В этом случае происходит замена (т. е. обмен) одного актива другим – добавочного капитала уставным капиталом.

Как было уже сказано, вложения в добавочный капитал приводят к увеличению чистых активов общества, рыночной стоимости долей и акций, принадлежащих участникам и акционерам, получению дополнительной прибыли обществом, и, соответственно, получения этой дополнительной прибыли участниками и акционерами, в т. ч. в виде дивидендов.

При продаже долей и акций по цене, определенной на основании величины чистых активов, новый участник и акционер получает доли в капитале или ценные бумаги по цене, включающей величину чистых активов, а продавец – участник или акционер – денежные средства, величина которых зависит от величины чистых активов.

Вложения в добавочный капитал приводят к появлению у участников и акционеров имущества в виде имущественных прав по отношению к обществу. Вложения в добавочный капитал связаны получением экономических выгод – они могут быть распределены между участниками, обменены на другой актив при продаже долей и акций.

Таким образом, вложения в добавочный капитал отвечают критериям актива, приведенным в Концепции и, согласно письму Минфина от 2 ноября 2011 года № 07-02-10/98, учитываются в бухгалтерском учете участников и акционеров не как расходы, а как активы.

Принятие актива в качестве финансовых вложений

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Как было показано ранее, вложение в добавочный капитал общества является не расходом участника и акционера, а активом, приносящим экономические выгоды.

Оформление надлежаще оформленными документами вложений в добавочный капитал обусловлено тем, что согласно пункту 1 статьи 27 Закона об ООО, имеет место обязательство участников внесения вклада в имущество общества пропорционально вкладам в уставный капитал общества (в случае отсутствия в уставе общества иного порядка). Согласно арбитражной практике, невнесение вклада в имущество общества является основанием для исключения участника из общества (см., например, постановления ФАС Московского округа от 06.02.2008 № КГ-А40/14841-07, ФАС Уральского округа от 10.01.2007 № Ф09-11742/06-С4). Таким образом, вклад каждого участка в имущество общества должен быть тщательно документально оформлен на предмет доказательства исполнения участником обязательств по внесению взноса в имущество общества, т. к. в противном случае участник не сможет доказать свое исполнение указанного обязательства по вкладу в имущество общества. Последнее грозит участнику исключением из общества.

Осуществившие вложения в добавочный капитал участники могут испытывать риск нехватки денежных средств вследствие отсутствия в надлежащий момент у общества соответствующих денежных средств, которые он мог бы распределить между участниками (риск ликвидности). При продаже акций и долей участники и акционеры несут риски, связанные с риском изменения цены, обусловленной оценкой долей и акций ниже их действительной стоимости на момент продажи, в частности, в связи с тем, что общество может принять на себя обязательства (обременения) перед третьими лицами, которые обязан учесть оценщик (подп. в, п. 18 ФСО 1 утв. Приказом Минэконом- развития РФ от 20.07.2007 № 256). Таким образом, при реализации акций и долей третьими лицам у участников и акционеров имеется риск не получить сумму средств исходя из стоимости долей и акций, определенной не на основе бухгалтерской отчетности, в т. ч. в силу принятия на себя обществом обязательств в процессе его коммерческой деятельности – т. е. изменения цены долей и акций в силу обязательств, принятых на себя обществом в процессе коммерческой деятельности.

Кроме того, существует риск изменения в меньшую сторону значений чистых активов, и, соответственно, цены долей и акций, от момента вложений в добавочный капитал к моменту продажи указанных долей и акций, например из-за убытков, понесенных обществом за период от внесения имущества в добавочный капитал до продажи акций. Вследствие этого, участники и акционеры рискуют не получить те средства, которые в свое время были вложены в добавочный капитал и которые они могли бы вернуть при продаже долей и акций, в случае неполучения убытка организацией и, соответственно, изменения в меньшую сторону величины чистых активов и стоимости долей и акций.

Как было уже показано ранее, вложения в добавочный капитал приводят к росту рыночной стоимости долей и акций компании и получению прибыли участников посредством увеличения сумм дивидендов.

Таким образом, вложения в добавочный капитал обще- ства участниками и акционерами соответствуют условиям для принятия актива в качестве финансовых вложений и могут быть приняты к учету в виде финансовых вложений.

Возможность применения МСФО

Согласно пункту 7 ПБУ 1 /2008 «Учетная политика организации», в случае отсутствия в правовых актах способов ведения бухгалтерского учета, способ разрабатывается исходя в том числе из положений Международных стандартов финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО), применяемых в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Как было показано ранее, порядок отражения в бухгалтерском учете участников и акционеров передачи имущества в качестве вклада в добавочный капитал общества нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен.

Определение понятия «капитал» в РФ приведено только в Концепции, согласно п. 7.4 которой, «капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами».

Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее – Принципы МСФО) определяют капитал как чистые активы, а именно как «оставшуюся долю активов предприятия после вычета всех его обязательств». Таким образом, в Концепции и Принципах МСФО определения капитала аналогичны.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам.

Условия классификации финансового инструмента при первоначальном признании приведены в пункте 15 МСФО 32, согласно которому классификация финансовых инструментов происходит в соответствии с содержанием договора и определением финансового инструмента.

Определение финансового инструмента приведено в пункте 11 МСФО 32: финансовый инструмент – это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.

Долевой инструмент – это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.

В связи с тем, что согласно Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 года и Принципам составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) капитал рассчитывается как разница между активами и обязательствами предприятия, а добавочный капитал входит в собственный капитал организации (вместе с уставным капиталом, нераспределенной прибылью и резервным капиталом согласно п. 66 Приказа Минфина № 34н от 29.07.1998), добавочный капитал является частью остаточной доли, остающейся в активах предприятия после вычета его обязательств.

Таким образом, добавочный капитал соответствует определению долевого инструмента, приведенного в пункте 11 МСФО 32.

Из применения условий договора возникновения финансового инструмента, приведенных в пункте 16 МСФО 32, согласно которым финансовый инструмент относится к долевому финансовому инструменту, к условиям вложения в добавочный капитал, следует, что решение участников о вложении в имущество (добавочный капитал) согласно статье 27 Закона об ООО (и аналогичное решение акционеров) о вложении средств в добавочный капитал:

• Не содержит никаких договорных обязательств о взаимодействии с другим предприятием, в т. ч. в части передачи средств и активов или обмена активами с другим предприятием;
• Расчет за вложение в имущество предприятия (добавочный капитал предприятия) не производится.

Таким образом, решение участников и акционеров о вложении средств в добавочный капитал соответствует условиям договора, при которых финансовый инструмент относится у участников и акционеров к долевому финансовому инструменту.

При ликвидации общества или выкупе обществом долей и акций участники и акционеры получают имущество (причитающееся им при ликвидации или в счет платы общества за доли и акции) исходя из его действительной или рыночной стоимости, определяемой с учетом имущества, вложенного ими в добавочный капитал. Таким образом, участники и акционеры получают в составе имущества также внесенный ими добавочный капитал (или его часть в случае обесценения вложений). В связи с этим для классификации вложений в добавочный капитал как долевого финансового инструмента необходимо проверить соответствие вложений в добавочный капитал критериям, приведенным в пункте 16A – 16 D МСФО 32.

Применение положений указанных пунктов МСФО 32 к вложению в добавочный капитал (в имущество общества в порядке статьи 27 Закона об ООО) позволяет сделать следующие выводы:

• участник и акционеры, осуществившие взносы в добавочные капиталы, не имеют преимущественных прав на получение имущества предприятия или продажу долей и акций обществу по сравнению с другими участниками и кредиторами;
• для всех участников и акционеров, внесших имущество в добавочный капитал, используется одна и та же формула расчета имущества, причитающегося им при ликвидации общества или обратной продаже долей и акций – исходя из действительной цены (для ООО) и рыночной цены (для АО);
• вложения в добавочный капитал не содержат условий о перечислении средств другому предприятию;
• получаемые участниками и акционерами, внесшими имущество в добавочный капитал, средства при ликвидации общества или обратной продаже обществу долей и акций в основном зависят от прибыли или убытка, изменений в признанных чистых активах или изменений в рыночной стоимости чистых активов предприятия в течение срока действия инструмента – от момента внесения имущества в добавочный капитал до момента получения средств при обратной продаже или ликвидации общества.

Таким образом, вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам, согласно положениям о МСФО.

Игорь Туревский, главный специалист дирекции проектного планирования ОАО «Банк Уралсиб», Анна Верховская, заместитель финансового директора ООО Управляющая компания «Уралсиб Эссет Менеджмент», для журнала «Консультант».

Практическая бухгалтерия

Универсальный бератор, в котором собрана полная и достоверная информация о правилах учета. Исчерпывающая информация о работе фирмы от создания до распределения прибыли.
Узнайте больше >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Расчет и сверка стоимости чистых активов

Как заполнить отчет об изменениях капитала

МСФО: чего ждать бухгалтерам