Судебно-бухгалтерская экспертиза

26.12.2013

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспектор выразил сомнение в подлинности счета-фактуры, по которому предприятие заявило значительную сумму НДС к вычету, и пригрозил проведением судебно-бухгалтерской экспертизы. Давайте разберемся, какие последствия может повлечь такое заявление.

Итак, что же такое судебно-бухгалтерская экспертиза? Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой экспертное исследование, целью которого является установление обстоятельств, необходимых для составления заключения по уголовному или гражданскому делу.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок и основания для назначения экспертизы, являются: Уголовно-процессуальный и Гражданско-процессуальный кодекс, Кодекс об административных правонарушениях, Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации». Необходимо помнить о том, что инициировать проведение экспертизы могут органы дознания, прокурор или суд в рамках следственного или судебного процесса, при этом область исследования ограничена теми хозяйственными операциями (и их отражением в учете), которые стали объектом интереса органов расследования.

При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы в ходе следственного процесса составляется постановление (ч. 1 ст. 184 УПК РФ), в котором указываются:

  • основания для назначения экспертизы;
  • эксперт, которому поручено производство;
  • вопросы, по которым необходимо предоставить экспертное мнение;
  • материалы, переданные для исследования.

В качестве судебного эксперта могут привлекаться как специалисты государственных специализированных организаций, так и лица, не являющиеся ими, но при условии владения ими квалификационным уровнем специалиста и прошедшие аттестацию в качестве судебного эксперта по определенной специальности в порядке, предусмотренном законом. Суд (следственные органы) вправе обратиться к эксперту только по вопросам в рамках порученной ему экспертизы. Существуют ситуации, когда эксперт не может принимать участия в процессе, например, при установлении личной заинтересованности в исходе дела или в случае если эксперт находится в любой зависимости (служебной, родственной) от истца или ответчика (ст. 67 УПК РФ).


…в случае необходимости эксперт может быть привлечен к участию в суде для разъяснения смысла заключения. От того, как будет донесен смысл положений акта до суда, и зависит исход дела.…


В ходе проведения экспертизы бухгалтер-эксперт анализирует предоставленные ему документы, регистры, способ ведения бухгалтерского учета на предмет наличия искажающих факторов и способа (места, времени) искажения, дает оценку взаимосвязанности бухгалтерских операций. Зачастую перед экспертами ставятся следующие задачи:

  • выявление влияющих на показатели хозяйственной деятельности признаков искажения данных бухгалтерского учета;
  • воссоздание искаженных записей учета;
  • поиск наличия в бухгалтерских записях противоречий;
  • изучение возможности существования двойного учета;
  • отражение присутствия фактов хищения;
  • обоснование целевого использования средств (правомерности расходов);
  • оценка полноты оприходования материальных ценностей;
  • определение правильности отражения бухгалтерских операций;
  • установление признаков уклонения от уплаты налогов, фальсификации документов и т. д.

Состав документов, которые могут быть затребованы у предприятия для изучения экспертом, зависит от того, подлинность каких учетных данных вызывает сомнение у следствия (суда). При этом нужно отметить, что могут быть запрошены как копии, так и оригиналы документов. Регулирует данный процесс Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В случае изъятия оригиналов документов органами следствия составляется протокол выемки, и при проведении экспертизы судебный эксперт должен убедиться в том, что предоставленные ему документы получены на основании постановления о проведении изъятия.

Осуществляя поиск сомнительных документов, эксперт в первую очередь обращает внимание на техническое исследование документов (подлинность печатей и подписей), проверяет соблюдение нумерации у взаимосвязанных документов, идентичность оформления документов (соответствие машинопечатных форм, используемой бумаги), наличие информационной связи (наличие расходного кассового ордера на выдачу средств в подотчет по командировочным расходам требует наличия командировочного удостоверения, авансового отчета, приказа на командировку)

После проведения полного исследования всех предоставленных документов эксперт составляет письменное заключение, в котором излагает мотивированные ответы на все поставленные перед ним вопросы. Зачастую заключение представляет собой акт, состоящий из вводной части, где указываются данные о назначившем экспертизу органе, кратко описываются обстоятельства дела, указывается информация об эксперте, переданных материалах; исследовательской части, содержащей описание самого процесса с указанием используемых методов оценки, справочные данные, участие в следственных экспериментах; заключительной части, где указываются выводы эксперта по существу поставленных вопросов, не предполагающие двоякого толкования. Заключение составляется в двух экземплярах, один из которых остается у эксперта, проводившего исследование. Второй передается учреждению, назначавшему экспертизу.

«Консультант» Фемиды

В случае необходимости эксперт может быть привлечен к участию в судебном разбирательстве для допроса или разъяснения смысла заключения. Необходимо понимать, что именно от того, как будет донесен смысл положений акта до суда, и зависит исход дела.

Поскольку заключение основывается на специальных познаниях эксперта, то оно может являться источником как прямых, так и косвенных доказательств в зависимости от обстоятельств дела (ст. 68 УПК РФ). При принятии решения суд должен оценить связанность заключения эксперта с другими доказательствами по делу, объективность изложения фактов, соблюдение всех процессуальных норм при составлении заключения, правильность методики, применяемой при проведении исследования, и множество других нюансов. В случае если заключение не ясно или не полно, эксперт может быть вызван для дачи показаний либо возможно назначение повторной экспертизы (ст. 81 УПК РФ).

Осуществляя поиск сомнительных документов, эксперт в первую очередь обращает внимание на техническое исследование документов (подлинность печатей и подписей), проверяет соблюдение нумерации у взаимосвязанных документов, идентичность оформления документов (соответствие машинопечатных форм, используемой бумаги), наличие информационной связи (наличие расходного кассового ордера на выдачу средств в подотчет по командировочным расходам требует наличия командировочного удостоверения, авансового отчета, приказа на командировку).


Если говорить об обязательности принятия заключения эксперта судом, то де-юре выводы могут быть не приняты (хотя необходимо обоснование такого решения), но де-факто заключение эксперта принимается во внимание.

Тем не менее нужно упомянуть еще об одном способе использования судебной экспертизы, но уже в интересах налогоплательщика. Не секрет, что требования налоговой инспекции о погашении недоимок не всегда являются обоснованными, однако акт проверки, в котором зафиксирована сумма уклонения от уплаты налога в особо крупном размере, влечет за собой не только финансовые потери, но и уголовную ответственность. В таком случае необходимо доказать факт правомерного исчисления и своевременного исполнения налогоплательщиком своих обязательств до начала возбуждения уголовного дела. У внимательного бухгалтера представление о содержании претензий налоговиков часто возникает уже в ходе проверки, поэтому не составит труда выделить спорные моменты. В этой ситуации имеет смысл сразу привлечь стороннего эксперта для получения заключения о правильности исчисления и своевременности уплаты налога. Необходимо очень тщательно формулировать вопросы, обращенные к эксперту, ведь грамотно сформулированные вопросы – залог успеха. Поскольку период досудебного урегулирования короток, а налоговая инспекция зачастую не склонна обсуждать правомерность предъявленных претензий, возможность решения вопроса в досудебном порядке маловероятна, поэтому при получении на руки акта налоговой проверки целесообразно подавать иск о признании акта налоговой проверки недействительным, подкрепляя его полученным заключением эксперта.

Наталья Костина, специалист по бухучету и налогообложению, для журнала «Консультант»

Если на бизнес заводят дело

Что делать, если что-то пошло не так и на бизнес заводят дело? Или как сделать так, чтобы этого никогда не случилось? Найдите инструменты защиты себя и своей компании в бераторе «Если на бизнес заводят дело».
Узнайте больше >>



Читайте также по теме:

Вас вызывают на допрос в налоговую…

Виды налоговых проверок

Виды бухгалтерских ошибок и как их исправить

10 самых распространенных налоговых правонарушений


Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA