Можно ли возместить НДС на УСН по экспортным операциям

Когда можно возместить НДС на УСН

Организация, применяющая УСН, не признается плательщиком НДС, в том числе и по экспортным операциям. Поэтому, она не вправе заявлять к вычету и возмещению НДС, предъявленный к уплате поставщиками товаров. Но есть случаи, когда возместить НДС при применении УСН возможно. Например, организация является концессионером или участником простого товарищества, который ведет общие дела (письмо Минфина России от 15.02.2017 № 03-07-11/8344).

Возместить НДС при применении УСН можно и в случае, если операция, облагаемая по ставке НДС 0%, была совершена до перехода на УСН, а документы по ней собраны уже в период применения этого спецрежима. Это касается сырьевых товаров, право на вычет НДС по которым зависит от момента появления документов, подтверждающих право на НДС-ставку 0 %. Если документы собраны в течение 180 дней с момента экспорта либо 180 дней с даты отгрузки товаров в страны ЕАЭС, то НДС можно возмещать на последнее число квартала появления документов. Но если в течение 180 дней документы не собраны, то на день отгрузки товаров.

Минфин подтверждал право организации на возмещение экспортного НДС после перехода на УСН. Он указывал, что если отгрузка товаров на экспорт и сбор полного пакета документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 %, относятся к последнему кварталу нахождения на общем режиме налогообложения, то она имеет право на возмещение НДС. Несмотря на то, что данные документы и декларация представлены в периоде работы на УСН (письмо Минфина от 11.11.2009 № 03-07-08/233).

Право на возмещение НДС после перехода на УСН подтверждают и суды. Они обращают внимание, что переход на УСН не означает прекращения права на возмещение НДС, если право на это возникло у организации в период применения общего режима налогообложения (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.08.2018 № Ф04-2648/2018).

Напомним, что эти разъяснения имеют значения только при экспорте сырьевых товаров. По несырьевым товарам вычет НДС производится в общем порядке, т.е. после того, как выполнены все обязательные условия для него, но не позднее 3-х лет с даты принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав (письмо Минфина от 26.11.2020 № 03-07-08/103210).

Как возместить экспортный НДС при УСН

Возмещение НДС заявляйте в декларациях за периоды нахождения на общем режиме налогообложения. Если за это время вы уже отчитались, подайте уточненную декларацию. Подать ее нужно за квартал, в котором была операция, облагаемая по НДС-ставке 0 %.

К декларации приложите документы, подтверждающие нулевую ставку. Это могут быть, в том числе реестры и перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 10 ст. 165 Налогового кодекса, п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

При экспорте товаров в страны ЕАЭС можно не прилагать к декларации транспортные и иные документы, подтверждающие перемещение экспортных товаров из РФ, а также их копии, если представить в ИФНС перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде (письмо Минфина от 03.02.2020 № 03-07-08/6326).