Можно ли применить амортизационную премию при реорганизации
15.02.2024 распечататьВ налоговом учете перед началом амортизации можно уменьшить стоимость имущества на часть понесенных на их приобретение расходов. Реорганизованные компании тоже не лишены права на амортизационную премию, хотя для них есть некоторые особенности.
Амортизационная премия в начале амортизации
Начинают начислять амортизацию с 1 числа месяца, следующего за вводом ОС, подлежащего амортизации, в эксплуатацию (ст. 259.1 НК РФ).
В налоговом учете фирма вправе переносить стоимость основного средства на расходы по-особому. Часть первоначальной стоимости основных средств можно списать в расходы сразу в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок амортизации получил название – «амортизационная премия».
При ее применении ОС включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
Размер амортизационной премии для основных средств с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30% от первоначальной стоимости, а по остальным - 10%.
Применять амортизационную премию фирма может (но не обязана), если она:
- купила основное средство;
- создала его;
- модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект (п. 9 ст. 258 НК РФ).
По некоторым ОС применять амортизационную премию нельзя.
Порядок амортизации ОС при реорганизации
Порядок начисления амортизации по переданному или полученному в порядке правопреемства имуществу зависит от даты начала и окончания налогового периода при учреждении, ликвидации, реорганизации и прочем преобразовании компании (кроме изменения организационно-правовой формы).
Если организация была реорганизована (ликвидирована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (ликвидации) (п. 3 ст. 55 НК РФ). Днем завершения реорганизации (ликвидации) считается дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ).
Вот общие правила начисления амортизации при реорганизации (ликвидации), закрепленные в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса:
- амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
- амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
В особом порядке начисляется амортизация у правопреемника, если дата внесения записи в ЕГРЮЛ о создании юридического лица приходится на 1 число месяца. С этого числа и по 31 декабря длится налоговый период. И именно с этого числа и нужно начать начислять амортизацию (письмо Минфина России от 22 июня 2015 г. № 03-03-06/1/35987).
Из каких документов определить размер амортизационной премии при реорганизации
Амортизационную премию вправе применять также организации-правопреемники, созданные в результате реорганизации в форме выделения (письмо Минфина от 18 января 2023 г. № 03-03-06/1/3073).
Амортизационную премию при реорганизации можно применить к ОС, не введенным в эксплуатацию до момента реорганизации, полученным по передаточному акту от реорганизованных организаций.
Амортизационная премия применяется к расходам, которые произведены:
- реорганизуемой организацией по основному средству, не введенному в эксплуатацию и переданному правопреемнику;
- организацией-правопреемником по полученному основному средству, которые включаются в его первоначальную стоимость.
Стоимость имущества определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество.
При модернизации или реконструкции фирма также вправе воспользоваться амортизационной премией.
