Когда безвозмездная помощь учитывается в составе внереализационных расходов

15.11.2023 распечатать

На основании пункта 16 статьи 270 НК РФ нельзя учитывать при налогообложении прибыли безвозмездно переданное имущество. Вместе с тем перечень внереализационных расходов, уменьшающих прибыль, пополняют путем внесения изменений в Налоговый кодекс. На протяжении последних лет многие поправки связаны именно с оказанием безвозмездной помощи.

Безвозмездная помощь НКО

В 2020 году Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ в перечень внереализационных расходов, перечисленных в статье 265 Налогового кодекса, включили отдельные расходы, связанные с оказанием безвозмездной помощи:

некоммерческим медицинским организациям, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
социально ориентированным НКО (СОНКО), религиозным организациям, другим НКО, включенным в реестр некоммерческих организаций, в пределах 1% выручки от реализации (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В письме от 4 октября 2022 г. № 03-03-06/1/95569 Минфин разъяснял, что на основании подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ в базе налога на прибыль можно учесть расходы на благотворительную помощь гражданам, призванным в рамках частичной мобилизации. Такую помощь следует оказывать, не забывая об ограничении, через некоммерческие организации, которые включены в соответствующий реестр некоммерческих организаций.

Безвозмездная помощь мобилизованным

На основании Федерального закона от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ с 1 января 2022 года в качестве внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, учитываются расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в пункте 93 статьи 217 НК РФ. Это денежные средства и (или) иное имущество, безвозмездно переданные мобилизованным, контрактникам или добровольцам.

На основании положений подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 НК РФ учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде безвозмездной передачи денежных средств и (или) иного имущества:

физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (либо по контракту о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ);
членам их семей.

Условие: такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных физических лиц или с заключенными этими лицами контрактами.

В письме от 16 августа 2023 г. № 03-03-06/1/77292 Минфин подчеркнул, что в состав внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую прибыль, можно включать такие затраты при условии, что они связаны с прохождением физлицами - получателями помощи военной службы по мобилизации или по контракту, а возможность учета этих расходов не зависит от наличия трудовых отношений у налогоплательщика с указанными физическими лицами.

Минфин в письме от 10 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/31624 разъяснил, что эта норма подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 НК РФ не распространяется на расходы по доставке (в частности, на ГСМ, суточные, оплату жилья и труда водителей) имущества физлицам, проходящим военную службу по мобилизации. Она не содержит положений, позволяющих учитывать в целях налогообложения безвозмездное оказание услуг по доставке (передаче) вышеуказанного имущества.

Для того, чтобы учесть стоимость безвозмездной помощи в расходах, организации должны иметь документы, подтверждающие безвозмездную передачу имущества (в том числе денежных средств) указанным физическим лицам. Налоговый кодекс не содержит перечня таких документов. В письме от 22 мая 2023 г. № 03-07-15/46499 Минфин указал, что в качестве таких документов могут быть любые документы, подтверждающие безвозмездную передачу имущества (денежных средств) гражданам, участвующим в СВО. Подтвердить безвозмездную передачу можно таким первичным учетным документом, как акт приема-передачи имущества. Такой порядок документального оформления передачи имущества мобилизованным лицам согласован ФНС и Минфином (письмо ФНС от 20 января 2023 г. № СД-3-3/685@).