Программное обеспечение для основного средства: от чего зависит вариант учета
18.10.2021 распечататьБывает, что основное средство само по себе, без программного обеспечения, не годится для использования. Это относится и к компьютерам, и к пропускным системам, и ко многим видам другого производственного оборудования в разных сферах - от СМИ до медицины. Чтобы правильно учесть такое программное обеспечение - в стоимости ОС или отдельно - нужно придерживаться несложных правил.
Когда стоимость ПО включают в стоимость ОС
Если основное средство пригодно к использованию только вместе с определенным программным обеспечением, то расходы на приобретение этого программного обеспечения включаются в стоимость этого основного средства. Это правило работает и в бухгалтерском учете, а в налоговом учете.
Но только при условии, что речь идет о неисключительном праве на программу, то есть о праве пользоваться ей в рамках лицензионного соглашения, тогда как исключительные права остаются за разработчиком.
В этом случае мы имеем только расходы, которые формируют первоначальную стоимость ОС, в состав которого входит ПО.
В первоначальную стоимость ОС стоимость неисключительных прав на ПО включается в двух случаях:
- когда купили ПО вместе с основным средством;
- когда купили ПО для установки на ОС, которое еще не введено в эксплуатацию, в целях доведения его до состояния, пригодного для использования.
Эта позиция была высказана ФНС еще в 2011 г. (см. письмо ФНС от 13 мая 2011 н. № КЕ-4-3/7756).
Когда стоимость ПО не включают в стоимость ОС
Если вы приобрели неисключительное право на ПО для установки на основное средство, уже введенное в эксплуатацию, то стоимость этого ПО первоначальную стоимость ОС не увеличивает. Затраты на приобретение программы равномерно, в течение срока действия лицензионного соглашения, учитываются в составе прочих расходов (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ).
В бухучете стоимость такого ПО нужно учесть за балансом, а платежи за право пользования равномерно списывать на счета учета затрат в течение срока действия договора. Если был единовременный платеж, то через счет 97.
Если же вы приобрели исключительные права на программное обеспечение по лицензионному договору, то их стоимость тоже не включается в первоначальную стоимость ОС - ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Они учитываются как самостоятельный объект имущества – нематериальный актив, независимо от того, когда он был приобретен (до или после ввода ОС в эксплуатацию).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как формируют первоначальную стоимость нематериальных активов в налоговом учете
