Как посчитать налог на прибыль и НДС по сделке в валюте с отсрочкой платежа

07.09.2023 распечатать

Как определить сумму налога на прибыль и НДС, если договор заключили не в рублях, а в иностранной валюте, и с отсрочкой платежа, разъяснил Минфин в письме от 13 июня 2023 г. № 03-07-11/54244.

Налог на прибыль

В письме Минфина от 13 июня 2023 г. № 03-07-11/54244 рассмотрена ситуация, когда компания отгружает товары с отсрочкой платежа (которая предусматривает уплату процентов). То есть это коммерческий кредит.

По договору стоимость товаров выражена в инвалюте. Покупатель расплатится с продавцом в рублях в сумме по курсу иностранной валюты, с увеличением на процент.

По мнению Минфина, в таком случае стоимость товаров при отгрузке нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ без увеличения на процент.

Что касается курсовых разниц, которые возникнут в налоговом учете, то согласно положениям Федерального закона от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ положительная курсовая разница в 2022 – 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 – 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.

В связи с этим при наличии у налогоплательщика требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, доходы (расходы) в виде курсовых разниц, возникших в 2022 – 2024 годах, они подлежат учету в целях налогообложения по мере прекращения обязательств.

В выручку они не включаются, а относятся к внереализационным доходам или расходам.

НДС

Такой же подход следует применять как при определении налога на прибыль, так и НДС.

По мнению Минфина, при расчете НДС стоимость товаров при отгрузке нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ также без увеличения на процент.

Проценты по своей природе являются платой за коммерческий кредит, а не за реализованное имущество. Поэтому они не увеличивают цену товара и не относятся к денежным средствам, связанным с его оплатой.

Что касается курсовой разницы, то Минфин напомнил, почему эти суммы на величину налоговой базы по НДС не влияют.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с пунктом 4 статьи 153 НК РФ, если при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.

При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется.

Курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (в соответствии со статьей 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (в соответствии со статьей 265 НК РФ) по мере прекращения требований (обязательств).

При составлении счетов-фактур продавец в графе 5 счета-фактуры должен указать стоимость товаров без НДС в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (с без включения процентов за коммерческий кредит). В графе 8 счета-фактуры - сумму НДС, определяемую исходя из нужно ставки, к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.