Как определить среднегодовую стоимость основных средств

Среднегодовая стоимость ОС для расчета налога на имущество

Бухгалтерам нужно определять среднегодовую стоимость ОС для расчета налога на имущество. Налоговым периодом является год, отчетными – 1 квартал, полгода, 9 мес. (ст. 379 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости объекты учитываются по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Среднегодовая стоимость имущества определяется как сумма, полученная в результате сложения величин остаточной (балансовой) стоимости имущества (без учета объектов, облагаемых по кадастру) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, деленная на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС представлен в абзаце 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ (смотрите пример заполнения налоговой декларации.)

Формула расчета среднегодовой стоимости выглядит так:

Среднегодовая стоимость = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1) / 13, 

где:

• А1 — остаточная стоимость на 1 января;
• А2–А12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, цифра — это порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);
• В1 — остаточная стоимость на конец налогового периода (31 декабря);
• 13 — это количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (12 + 1).

Минфин в письме от 11 января 2022 г. № 03-05-04-01/402 напомнил, что с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя.

Это касается и порядка уплаты налога на имущество, рассчитываемого от налоговой базы в виде среднегодовой стоимости.

ФСБУ 6/2020 не содержит правил расчета остаточной стоимости ОС. Он использует только понятие «балансовая стоимость».

Балансовая стоимость - это разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).

Зная балансовую стоимость недвижимости, можно рассчитать ее остаточную стоимость для расчета налога на имущество организаций на отчетную дату.

Пример. Расчет среднегодовой стоимости

Обратите внимание: при подсчете авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период, продолжительность которого составляет 3, 6 и 9 месяцев, учитывается средняя стоимость ОС (п. 2 ст. 379 НК РФ). Алгоритм расчета средней стоимости ОС зафиксирован в абзаце 1 пункта 4 статьи 376 НК РФ.

Как определить среднегодовую стоимость ОС по балансу

Среднегодовую стоимость имущества по балансу, как правило, рассчитывают финдиры, когда руководство предприятия просит предоставить цифры по рентабельности и проанализировать показатели фондоотдачи, фондоемкости.

Если нужно узнать среднегодовую стоимость только основных средств, которые учтены на счете 01, для расчетов можно взять цифры, указанные в разделе I бухгалтерского баланса по строке 1150 «Основные средства».

Формула расчета выглядит так:

Среднегодовая стоимость = (ОСотч + ОСпред) / 2, где:

• ОСотч — стоимость ОС на конец текущего года;
• ОСпред — стоимость ОС на конец предыдущего года.

Основные средства учитывают не только на счете 01 и по строке 1150 баланса.

Основные средства, которые предназначены для сдачи в аренду, лизинг или т.п. учитывают на счете 03 и отражают в балансе по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если нужно рассчитать среднегодовую стоимость по всем основным средствам предприятия, учтенным как на счете 01, так и на счете 03 счете, используйте другую формулу. Она выглядит так:

Среднегодовая стоимость = (ОС отч + ОС пред + ДВ отч + ДВ пред) / 2, где:

• ДВ отч — показатель доходных вложений в материальные ценности из строки 1160 на конец отчетного года;
• ДВ пред — показатель строки 1160 на конец предыдущего года.