Как определить реальную сумму сомнительного долга для включения в резерв

НК о резерве по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете вправе формировать только те, кто применяет метод начисления. Решение о его создании налогоплательщик отражает в учетной политике для налогового учета. Порядок формирования и использования этого резерва регулирует статья 266 НК РФ.

По правилам налогового учета резерв может быть создан в отношении задолженности, признаваемой сомнительной, которая (п. 1 ст. 266 НК РФ):

• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• не погашена в срок, установленный договором;
• не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Какие долги не учитывают при создании резерва

Создавать резерв по сомнительным долгам организация не вправе в отношении задолженностей, обеспеченных поручительством, залогом или банковской гарантией.

Кроме того, нужно знать, что не учитываются при создании резерва:

• долги поставщиков, связанные с поставкой товаров (работ, услуг) или с возвратом аванса;
• долги контрагентов по оплате переданных имущественных прав (например, по аренде имущества) и по уплате договорных санкций;
• долги заемщиков (письмо Минфина России от 29 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/150);
• долги, возникшие при передаче права требования (Определение КС РФ от 19 ноября 2015 г. № 2554-О);
• долги, застрахованные по договору имущественного страхования предпринимательского риска (убытки от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентов, в том числе риска неполучения ожидаемых доходов (ст. 933 ГК РФ)). В письме Минфина от 5 октября 2022 г. № 03-03-06/1/96152 говорится, что эти убытки покрываются за счет страхового возмещения, полученного от страховой компании по договору страхования дебиторской задолженности, сумма которого должна быть включена в состав внереализационных доходов;
• сумма задолженности, в отношении которой заключено соглашение о реструктуризации и установлен новый график платежей (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. №03-03-06/2/54603);
• денежные средства, которые заблокированы на счетах в зарубежных банках (Письмо Минфина № 03-03-06/2/31656 от 10 апреля 2023 г.).

Если есть встречная задолженность

Если контрагент у вас в долгу за отгруженный товар, но долго не платит, то при выполнении условий об отсутствии обеспечения (залога и пр.) это сомнительный долг, который можно учесть при создании резерва.

Если же вы тоже должны этому контрагенту, то его долг сомнительным не является. На сумму такой кредиторской задолженности нужно произвести взаимозачет.

Например, если вам должны 250 000 руб., а вы должны этой фирме 200 000 руб., то сомнительный долг можно сформировать только на 50 000 руб.

То есть сомнительным долгом признается дебиторская задолженность только в той части, которая превышает вашу кредиторскую задолженность перед контрагентом-должником.

Это правило приведено в НК РФ.

То есть при формировании резерва по сомнительным долгам встречные обязательства «сворачиваются», если ваш долг перед контрагентом превышает его долг перед вами.

При этом нужно соблюсти определенный порядок.

В первую очередь кредиторская задолженность уменьшает дебиторскую с наибольшим сроком возникновения (Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/66560 от 17 июня 2023 г. ).

Это имеет отношение к ситуации, когда есть несколько долгов с разными сроками возникновения. Уменьшать их на кредиторку начинают с первой по времени возникновения.

На практике это делается так. Если у дебитора перед налогоплательщиком сразу несколько задолженностей, и все они возникли в разное время, то необходимо взять самую раннюю задолженность, уменьшить ее на встречное обязательство перед дебитором (вашу кредиторку), а оставшиеся суммы признать сомнительным долгом.

Таким образом, для определения реальной суммы сомнительного долга, которую можно учесть в резерве, надо проверять на последнее число отчетного периода наличие долгов перед данным контрагентом. Сумма, на которую можно сделать взаимозачет, в резерве не учитывается.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор