Если в оплату товаров получен вексель…

В оплату отгруженных товаров покупатель может выдать вам собственный (простой) вексель или вексель третьего лица (переводной), дисконтный или процентный вексель. О том, как эта операция и дальнейшая судьба векселя отражаются в налоговом учете, мы и поговорим.

Тот факт, что в оплату товаров покупатель выдал вам собственный вексель или передал вексель третьего лица, на порядок отражения в налоговом учете реализации товаров никак не влияет. Иными словами, на дату отгрузки вам нужно признать выручку в полной сумме договорной стоимости товаров и начислить НДС в общем порядке (п. 3 ст. 271 НК РФ). Стоимость проданных товаров, в оплату которых получен вексель, признается в расходах также в обычном порядке. При этом на дату получения векселя доходов и расходов в виде номинала векселя, дисконта или процентов по нему не возникает (ст. 815 ГК РФ, письмо Минфина от 27.04.2011 № 03-11-06/2/68).

Дисконт или проценты

Дисконт или проценты по векселю для целей налогообложения прибыли продавца признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Напомним, что дисконт – это разница между номиналом векселя и стоимостью товаров, в счет оплаты которых он получен. Проценты начисляются на номинал векселя, если он подлежит погашению «по предъявлении» либо «во столько-то времени от предъявления» (например, через месяц) (п. п. 5, 34, 77 Положения о переводном и простом векселе). Они начисляются со дня, следующего за днем составления векселя (или с указанной в нем даты) и по день его предъявления к погашению по ставке, указанной в векселе (п. п. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, ст. 191 ГК РФ).

Сумма дисконта или процентов признается в доходах равномерно на последнее число каждого месяца до начала отчетного периода, в котором вексель выбыл, т.е. был (п. 6 ст. 271 НК РФ):

• предъявлен к погашению (оплате);
• продан;
• передан в оплату приобретенных вами товаров.

Сумму дисконта, которую нужно учесть в конкретном месяце, можно рассчитать по формуле:

ПРИМЕР 1
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.
Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 руб. – 572 000 руб.). Срок обращения векселя – 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).
Для целей налогообложения прибыли организация признает:
1) доход от реализации товаров в сумме 500 000 руб. (572 000 руб. – 72 000 руб) – на 19.01.2016;
2) внереализационные доходы:
– 4800 руб. (40 000 :100 дн. × 12 дн.) – на 31.01.2016;
– 11 600 руб. (40 000 :100 дн. × 29 дн.) – на 29.02.2016;
– 12 400 руб. (40 000 :100 дн. × 31 дн.) – на 31.03.2016.

Проценты, которые нужно учесть в конкретном месяце, рассчитываются по формуле:

ПРИМЕР 2
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС – 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный процентный вексель номиналом 572 000 руб. Процентная ставка по векселю – 32 процента, срок погашения – «по предъявлении, но не ранее 29.04.2016». Период обращения векселя – с 22.01.2016 по 29.04.2016.
Для целей налогообложения прибыли организация признает:
1) доход от реализации товаров в сумме 500 000 руб. (572 000 руб. – 72 000 руб) – на 19.01.2016;
2) внереализационные доходы:
– 6001,31 руб. (572 000 руб. × 32% : 366 дн. × 12 дн.) – на 31.01.2016;
– 14 503,17 руб. (572 000 руб. × 32% : 366 дн. × 29 дн.) – на 29.02.2016;
– 15 503,39 руб. (572 000 руб. × 32% : 366 дн. × 31 дн.) – на 31.03.2016.
При получении денег от векселедателя на сумму дисконта или процентов по векселю надо начислить НДС, если (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ):
– вексель был получен в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;
– начисленная сумма дисконта (процентов) больше суммы процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в периоды, за которые начислен дисконт (проценты) по векселю

С 1 января 2016 года Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования Банка России. Она приравнивается к ключевой ставке ЦБ, определенной на соответствующую дату (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У).

НДС с дисконта (процентов) по векселю = ( Сумма дисконта (процентов), полученная по векселю – Проценты, рассчитанные по ставке ЦБ ) × 10/110 или 18/118

ПРИМЕР
Начисление НДС с дисконта, полученного по векселю
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.
Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 руб. – 572 000 руб.). Срок обращения векселя – 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).
29.04.2016 покупатель оплатил предъявленный вексель в полной сумме, деньги поступили на счет организации 04.05.2016.
Предположим, что ставка рефинансирования (ключевая ставка) ЦБ РФ в период обращения векселя была неизменна и составляла 11 процентов годовых. Сумма процентов, рассчитанных по этой ставке, составляет 17 191,26 руб. (572 000 руб. × 11% / 366 дн. × 100 дн.). Эта сумма меньше суммы дисконта, полученного по векселю (17 191,26 руб. < 40 000 руб.).
Организация исчислит НДС с дисконта по векселю с суммы 22 808,74 руб. (40 000 руб. – 17 191,26 руб.) в размере 3479,30 руб. (22 808,74 руб. × 18/118). Эту сумму нужно отразить в декларации по НДС за II квартал 2016 г.

Погашение векселя

Доходы и расходы, связанные с погашением векселя, для целей налогообложения прибыли признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату предъявления векселя к оплате:

• в доходах от реализации – номинал векселя и сумма процентов, начисленных со дня, следующего за днем составления векселя, и по день его предъявления к погашению, если вексель процентный (п. 2 ст. 280 НК РФ);
• в расходах от реализации – фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых он был получен (п. 3, 29 ст. 280 НК РФ);
• во внереализационных расходах  - сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).

ПРИМЕР
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.
Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 руб. – 572 000 руб.). Срок обращения векселя – 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).
Для целей налогообложения прибыли организация признала во внереализационных доходах дисконт:
– 4800 руб. (40 000 :100 дн. × 12 дн.) – на 31.01.2016;
– 11 600 руб. (40 000 :100 дн. × 29 дн.) – на 29.02.2016;
– 12 400 руб. (40 000 :100 дн. × 31 дн.) – на 31.03.2016.
29.04.2016 организация предъявила вексель к оплате. На эту дату она отразит в налоговом учете:
– доходы от реализации векселя – в сумме 612 000 руб.;
– расходы от реализации векселя – в сумме 572 000 руб.;
– внереализационные расходы в виде дисконта, ранее учтенного в составе внереализационных доходов, – в сумме 28 800 600 руб. (4800 руб. + 11 600 руб. + 12 400 руб.).

Оплата векселем приобретенных товаров

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с передачей векселя в оплату товаров, также признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату передачи векселя:

• в доходах от реализации – сумма задолженности перед поставщиком, в оплату которой вы передаете вексель (п. п. 2, 29 ст. 280 НК РФ);
• в расходах от реализации – фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых вексель был получен (п. п. 3, 29 ст. 280 НК РФ);
• во внереализационных расходах – сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).

НДС передача векселя не облагается, а «входной» налог по товарам, оплаченным векселем, принимается к вычету в общем порядке (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК, письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79).

ПРИМЕР
Учет при ОСН передачи векселя покупателя-векселедателя третьему лицу в оплату товаров
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС – 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный процентный вексель номиналом 572 000 руб. Процентная ставка по векселю – 32 процента, срок погашения – «по предъявлении, но не ранее 29.04.2016». Период обращения векселя – с 22.01.2016 по 29.04.2016.
Для целей налогообложения прибыли организация признает во внереализационных доходах проценты:
– 6001,31 руб. (572 000 руб. × 32% : 366 дн. × 12 дн.) – на 31.01.2016;
– 14 503,17 руб. (572 000 руб. × 32% : 366 дн. × 29 дн.) – на 29.02.2016;
– 15 503,39 руб. (572 000 руб. × 32% : 366 дн. × 31 дн.) – на 31.03.2016.
01.04.2016 организация передала вексель своему поставщику-упрощенцу в оплату отгруженных ей товаров стоимостью 600 000 руб.
01.04.2016 организация отразит в налоговом учете:
– доходы от реализации векселя – в сумме 605 000 руб.;
– расходы от реализации векселя – в сумме 572 000 руб.;
– внереализационные расходы в виде процентов, ранее учтенных в составе внереализационных доходов, - в сумме 36 007,87 руб. (6001,31 руб. + 14 503,17 руб. + 15 503,39 руб.).

Продажа векселя

Доходы и расходы, связанные с продажей векселя, для целей налогообложения прибыли опять же признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. п. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Они признаются на дату передачи векселя покупателю:

• в доходах от реализации – фактическая цена продажи векселя, т.е. сумма, которую за него должен заплатить покупатель (п. п. 2, 29 ст. 280 НК РФ);
• в расходах от реализации – фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых был получен вексель (п. п. 3, 29 ст. 280 НК РФ).
• во внереализационных расходах - сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).

НДС продажа векселя не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

ПРИМЕР
Учет при ОСН продажи векселя покупателя-векселедателя
19.01.2016 организация отгрузила товар стоимостью 572 000 руб. (включая НДС – 72 000 руб.). В оплату товара покупатель 20.01.2016 передал собственный дисконтный вексель номиналом 612 000 руб. и со сроком погашения 29.04.2016.
Сумма дисконта по векселю составляет 40 000 руб. (612 000 руб. – 572 000 руб.). Срок обращения векселя – 100 дн. (с 22.01.2016 по 29.04.2016).
Для целей налогообложения прибыли организация признала во внереализационных доходах дисконт:
– 4800 руб. (40 000 :100 дн. × 12 дн.) – на 31.01.2016;
– 11 600 руб. (40 000 :100 дн. × 29 дн.) – на 29.02.2016;
– 12 400 руб. (40 000 :100 дн. × 31 дн.) – на 31.03.2016.
01.04.2016 вексель был передан третьему лицу по договору купли-продажи по цене 600 000 руб. На эту дату организация отразит в налоговом учете:
– доходы от реализации векселя – в сумме 600 000 руб.;
– расходы от реализации векселя – в сумме 572 000 руб.;
– внереализационные расходы в виде дисконта, ранее учтенного в составе внереализационных доходов, – в сумме 28 800 600 руб. (4800 руб. + 11 600 руб. + 12 400 руб.).

Эксперт «ПБ» Оксана Доброва