Два спора об НДС-вычетах по автомобилям

27.10.2023 распечатать

Сделки, в которых так или иначе просматривается участие или интерес директора фирмы, как правило, оказываются под пристальным вниманием проверяющих, в том числе при проверках обоснованности вычетов по НДС. Налоговики стараются доказать непроизводственный характер операции и снять вычеты, но суды встают на сторону налогоплательщика, если придраться не к чему.

Общие условия для вычета НДС

Условия для вычета НДС сформулированы в статье 172 Налогового кодекса.

Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

Обратите внимание, что, если по условиям договора покупатель не может распоряжаться приобретенными товарами до перехода права собственности на них, и учитывает их на забалансовом счете, то вычет НДС по таким товарам заявить нельзя. Связано это с тем, что они не могут использоваться в облагаемых НДС операциях, поскольку у покупателя нет права собственности на них (см. письмо Минфина России от 22 августа 2016 г. № 03-07-11/48963).

У фирмы должны быть документы, подтверждающие право на вычет. В обязательном порядке это счет-фактура, полученный от поставщика. Для вычета НДС важен факт поставки продукции именно тем контрагентом, который указан в счете-фактуре. Поэтому, кроме счета-фактуры, нужны другие расчетные и первичные документы (накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, платежные поручения и т. п.), в которых НДС выделен отдельной строкой.

Но одной только подачи верно оформленных документов не достаточно для получения вычетов, если инспекторы обнаружат обстоятельства и представят доказательства, подтверждающие нереальность сделок (см. Постановление АС Поволжского округа от 7 июля 2023 г. № Ф06-3709/2023).

Также к вычету принимается НДС по ввезенным на территорию России товарам, если налог уплачен на таможне.

Под «номером один» в статье 172 НК РФ идет условие о том, что купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Нарушения именно этого условия обнаруживают налоговики по вычетам НДС по сделкам, в которых так или иначе «замешан» директор фирмы.

Авто для директора

Показательна ситуация, по которой принято Постановление АС Центрального округа от 30 марта 2023 г. № Ф10-413/2023 по делу № А09-5072/2022. Если автомобиль, приобретенный организацией, фактически используется руководителем для личных нужд, НДС, предъявленный при покупке, к вычету не принимается.

О том, что машина используется руководителем в личных целях, свидетельствовали явные нестыковки в документации. Судьи обратили внимание на следующие факты:

фактический пробег автомобиля значительно превышал показания одометра, внесенные в путевые листы;
маршруты поездок по путевым листам не совпадали с данными ГИБДД о выписанных штрафах и с кадровыми документами о командировках руководителя;
оплата расходов, связанных с обслуживанием машины, производилась за счет личных средств руководителя, в том числе приобретение полиса по страхованию ТС;
из страхового полиса следует, что цель использования транспортного средства – личная.

Источник финансирования покупки

Вместе с тем есть ситуации, когда судьи встают на сторону налогоплательщика.

Например, Постановление АС Поволжского округа от 19 сентября 2023 г. по делу № А55-23136/2022.

Организация купила автомобиль на деньги, которые получила от учредителя (директора) по договору беспроцентного займа. Инспекция в вычете НДС отказала, предположив, что автомобиль купили для операций, которые не признают объектом обложения НДС. Как оказалось, предположение оказалось ошибочным.

Судьи исследовали материалы дела и установили:

автомобиль действительно купили, он в наличии, его зарегистрировали в ГИБДД и приняли к учету;
имеются и предъявлены проверяющим правильно оформленные и подписанные уполномоченными лицами первичные документы, в т.ч. товарная накладная и счет-фактура (подтверждена реальность хозяйственной операции);
обоснованность получения налоговой выгоды (то есть вычета) нельзя ставить в зависимость от способа получения денег на экономическую деятельность;
заем не был фиктивным, так как установлен его частичный возврат;
в поданных налогоплательщиком документах не установлена недостоверная или противоречивая информация;
организация подтвердила использование автомобиля в предпринимательской деятельности путевыми листами;
фирма несла расходы на содержание автомобиля (топливо, техосмотры и т.п.);
налоговики не представили доказательств использования автомобиля в личных целях - путевые листы были оформлены правильно;
не установлена взаимозависимость участвующих в сделке лиц.

При покупке автомобиля за счет беспроцентного займа от учредителя право на вычет НДС не теряется, если все условия для вычета НДС соблюдены (как общие, так и дополнительные). То есть источник финансирования значения не имеет.