НДФЛ
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Он исчисляется в процентах от годового дохода граждан. Налог платят либо сами граждане, либо их работодатели, которые исполняют роль налоговых агентов.
Плательщики и объект налогообложения
НДФЛ платят граждане, которые:
- являются налоговыми резидентами РФ, то есть фактически находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
- не являются налоговыми резидентами РФ, но получают доход на территории России.
Граждане со статусом ИП могут вычесть из налогооблагаемой базы документально подтверждённые расходы, в соответствии с действующим законодательством.
Налоговые агенты
НДФЛ платят налоговые агенты и сами граждане.
Налоговые агенты, это те, на кого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.
С дохода в виде заработной платы, вознаграждения за труд налог удерживает и уплачивает в бюджет работодатель или заказчик работ, который выступает в роли налогового агента.
Налоговыми агентами могут быть:
- российские организации
- индивидуальные предприниматели
- нотариусы, занимающиеся частной практикой
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Налоговая база по НДФЛ
В налоговой базе по НДФЛ учитывается ВСЕ доходы, подлежащие налогообложению, источником которых является налоговый агент. База по НДФЛ считается нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, за данный период. Она может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.
НДФЛ облагаются доходы:
- от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех (пяти) лет;
- от сдачи имущества в аренду;
- от источников за пределами Российской Федерации;
- в виде разного рода выигрышей;
- иные.
- доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех (пяти) лет;
- доходы, полученные в порядке наследования;
- доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);
- иные доходы.
Ставки НДФЛ с 2025 года
C 2025 введена прогрессивная шкала: всего действует 5 ставок НДФЛ по основным доходам физических лиц – 13%, 15%, 18%, 20%, 22%. Повышенные ставки НДФЛ будут применяться к той части дохода, которая будет превышать установленный предел.
Для отдельных видов доходов (дивиденды, доходы от ЦБ, проценты по вкладам, продажа недвижимости) действует ставка 13% в пределах 2,4 млн руб. и 15% от суммы, превышающей это значение.
Вид дохода | Налоговая ставка | Основание |
Общая ставка | ||
для доходов до 2,4 млн. рублей включительно | 13% | п. 1 ст. 224 НК РФ |
| от суммы, превышающей 2,4 млн рублей | 15% | п. 1 ст. 224 НК РФ |
| от суммы, превышающей 5 млн. рублей | 18% | п. 1.2 ст. 224 НК РФ |
| от суммы, превышающей 20 млн рублей | 20% | п. 1.2 ст. 224 НК РФ |
| от суммы, превышающей 50 млн рублей | 22% | п. 1.2 ст. 224 НК РФ |
Общая ставка для налоговых нерезидентов | 30% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
Особые ставки | ||
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ | ||
доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов от источников за пределами РФ | 13% | п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 214 НК РФ |
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ | 35% | абз. 2 п. 2 ст. 224 НК РФ |
процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ | 35% | абз. 3 п. 2 ст. 224 НК РФ |
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ | 35% | абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ |
доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2.1 НК РФ | 35% | абз. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ |
доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года | 9% | п. 5 ст. 224 НК РФ |
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ | ||
доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций | 15% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ | 13% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" | 13% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию | 13% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
доходы, получаемые от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации | 13% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах" | 13% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
Для физических лиц, осуществляющих лично или через доверительного управляющего права по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ | ||
доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ | 30% | п. 6 ст. 224 НК РФ |
доходы по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, (части ценных бумаг, по которым такая информация не была надлежащим образом представлена) в случае, если информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 НК РФ, не была представлена налоговому агенту | 30% | п. 6 ст. 224, абз. 1 п. 8 ст. 214.6 НК РФ |
доходы, подлежащие налогообложению, по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, (части ценных бумаг, по которым такая информация не была надлежащим образом представлена) в случае, если информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 НК РФ, не была представлена налоговому агенту | 15% | абз. 2 п. 3 ст. 224, абз. 1 п. 8 ст. 214.6 НК РФ |
доходы по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, не подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ или международным договором РФ | 0% | абз. 1 п. 8 ст. 214.6 НК РФ |
доходы, полученные в виде дивидендов по акциям российских организаций, (по которым налоговый агент исчисляет и уплачивает на основании обобщенной информации, предусмотренной п. 5 ст. 214.6 НК РФ) | Налоговая ставка, установленная ст. 224 НК РФ, или международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения для доходов в виде дивидендов, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения соответствующими акциями | абз. 2 п. 8 ст. 214.6 НК РФ |
Уплата НДФЛ
Организации перечисляют НДФЛ дважды в месяц:
- за период с 1 по 22 число текущего месяца — не позднее 28 числа текущего месяца;
- за период с 23 по последнее число текущего месяца — не позднее 5 числа следующего месяца.
Отчетность по НДФЛ
Организации сдают в налоговую инспекцию Форму 6-НДФЛ в первый месяц каждого квартала.
Важно успеть отчитаться не позднее 25 числа отчетного месяца (с учетом переноса из-за выходных и праздничных дней). Основные даты: 25 февраля, 25 апреля, 25 июля и 25 октября.
ИП на ОСНО сдает налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ раз в год. Отчитаться за завершенный год нужно до конца апреля текущего года.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Налоговые вычеты
Работники могут получить вычеты по НДФЛ. Это сумма, на которую может быть уменьшен налог. Всего НК РФ предусматривает пять групп налоговых вычетов:
- Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)
- Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)
- Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ)
- Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)
- Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)
- Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ)
Стандартные налоговые вычеты
Перечень лиц, которые имеют право на стандартный вычет, указан в пп. 1, 2, 4 ст.218 НК РФ.
Стандартные налоговые вычеты, в частности, предоставляются чернобыльцам, инвалидам с детства, родителям и супругам погибших военнослужащих.
Самый распространенный стандартный налоговый вычет - на ребенка.
Вычет на ребенка или детей предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 450 000 рублей.
Вычет в 2025 году составляет:
- на первого ребенка – 1400 рублей;
- на второго ребенка – 2800 рублей;
- на третьего и каждого последующего ребенка – 6000 рублей;
- на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – 24 000 рублей родителям и усыновителям (12 000 рублей – опекунам и попечителям).
Социальные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты можно получить, подав налоговую декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства.
Как правило, суммы по которым представляют вычет ограничены. Например, на образование и лечение, сумма с которой можно получить вычет составит 450 000 рублей за год.
Вычет можно получить, как на свое лечение или образование, так и за детей, и за супругов.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Социальные налоговые вычеты представляются:
- По расходам на благотворительность (п. 1 ст. 219 НК РФ);
- По расходам на обучение (п. 2 ст. 219 НК РФ);
- По расходам на лечение и приобретение медикаментов (п. 3 ст. 219 НК РФ);
- По расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни» (п. 4 ст. 219 НК РФ);
- По расходам на накопительную часть трудовой пенсии (п. 5 ст. 219 НК РФ).
Инвестиционные налоговые вычеты
Право на инвестиционный налоговый вычет имеют граждане по операциям:
- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ЦБ, в результате которых получен доход;
- по взносу наличных на свой индивидуальный инвестиционный счет;
- с дохода на индивидуальном инвестиционном счете.
Предельный размер для налогового вычета 3 000 000 рублей.
Имущественные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты предоставляются россиянам при:
- продаже имущества;
- покупке жилья;
- строительстве жилья или приобретении земельного участка для этих целей;
- выкупе у гражданина имущества для государственных или муниципальных нужд.
Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен ст. 220 НК РФ.
Профессиональные налоговые вычеты
Вычеты по доходам, которые:
- получены индивидуальными предпринимателями;
- получены нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, другими лицами, занимающимися частной практикой;
- получены от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;
- являются авторским вознаграждением.
Профессиональный вычет представляет работодатель на основании заявление работника.
