Реконструкция зданий и восстановление НДС

Минфин разъяснил порядок восстановления входного НДС по реконструкции объекта недвижимости при переходе организации с 1 января 2026 года на упрощенную систему налогообложения (УСН) с уплатой НДС по ставке 5%.

Вопрос заключался в следующем. Организация приобрела здание в 2013 году у физического лица (НДС не предъявлялся, к вычету не принимался). В декабре 2020 года была проведена реконструкция, увеличившая первоначальную стоимость объекта, НДС по работам и материалам принят к вычету. С 2026 года организация перешла на УСН со ставкой НДС 5%. Возникла коллизия между общим правилом восстановления НДС при переходе на спецрежим (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ — единовременно в первом налоговом периоде) и специальным порядком для реконструкции недвижимости (пункты 6 и 7 статьи 171.1 НК РФ — в течение 10 лет пропорционально).

Минфин дал четкий ответ о том, что в такой ситуации должен применяться специальный порядок, предусмотренный статьей 171.1 НК РФ.

При переходе на УСН с уплатой НДС по ставке 5% операции признаются облагаемыми налогом, что является основанием для применения статьи 171.1 НК РФ. Восстановление производится не единовременно, а по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года начала начисления амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению за каждый год, рассчитывается как 1/10 от ранее принятого к вычету налога по реконструкции, умноженная на долю необлагаемых операций за этот календарный год. В декларации за IV квартал 2026 года отражается сумма восстановления за 2026 год (как один из лет десятилетнего периода).

Десятилетний срок исчисляется с года, в котором начала начисляться амортизация с измененной (после реконструкции) первоначальной стоимости объекта. Восстановление производится, даже если само здание было введено в эксплуатацию более 15 лет назад.

Источник - письмо Минфина РФ от 24.06.2026 № 03-07-11/53908.