Почему суммы по агентскому договору можно включить в резерв по сомнительным долгам

Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ бизнес вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается любая задолженность за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы, если деньги не переведены исполнителю в сроки, установленные договором, долги не обеспечен залогом, поручительством, банковской гарантией (п.1 ст. 266 НК РФ).

По Минфина, которое изложено в письме от 28.04.2026 № 03-03-06/1/35355, если агент действует по договору за свой счет, возникают заемные отношения, которые нельзя считать оказанием услуг. Поэтому сомнительным долгом такие суммы признать нельзя.

А вот долг принципала перед агентом по вознаграждению за агентские услуги можно отнести к сомнительным долгам при формировании резерва.

Аргументируя свою позицию, Минфин ссылается на:

• пункт 5 статьи 38 НК РФ, где определено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
• пункт 1 статьи 1005 ГК РФ, где дано определение сути агентского договора: одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом в случае осуществления агентом определенных агентским договором действий за свой счет он, с учетом положений статьи 1011, пункта 2 статьи 975, статьи 1001 ГК РФ, имеет право на соответствующую компенсацию со стороны принципала.

Таким образом, по мнению Минфина, предмет агентского договора удовлетворяет определению услуги для цели законодательства о налогах и сборах.