Безвозмездно переданные арендодателю неотделимые улучшения и налоги

Общество произвел в арендуемом им помещении улучшения  капитального характера. В результате выполненных работ изменились его качественные характеристики. Улучшения соответствовали признакам неотделимых, поскольку последующий демонтаж установленных конструкций без вреда для объекта невозможен.

По окончании договора арендодатель не компенсировал обществу указанные капвложения. Условиями заключенного соглашения возмещение съемщику стоимости капитальных вложений было не предусмотрено. Как только этот договор перестал действовать, стороны заключили новый договор аренды.

По итогам выездной проверки инспекторы доначислили обществу НДС (плюс пени и штраф). По мнению налоговиков, фирма занизила налоговую базу, так как не отразила операцию по безвозмездной передаче арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества.

Организацию подобная картина не устроила. Она обратилась к служителям Фемиды, но судьи из первой и апелляционной инстанций встали на сторону ревизоров. Общество подало кассационную жалобу, сославшись на наличие длительных арендных отношений, которые, по ее убеждению, опровергают позицию чиновников о передаче арендованного имущества по истечении срока действия первого договора.

Однако представители АС Волго-Вятского округа оставили вердикты коллег без изменения, а жалобу фирмы – без удовлетворения. Они руководствовались разъяснениями из пункта 31 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 года № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой». Из него следует, что договор аренды, заключенный в соответствии с пунктом 1 статьи 621 Гражданского кодекса Российской Федерации на новый срок, является новым договором аренды. По данному соглашению арендодатель передал, а съемщик принял помещение во временное владение и пользование. Выходит, в рассматриваемом случае по истечении срока первого договора арендодателю безвозмездно переданы неотделимые улучшения имущества. При этом передачу подобных улучшений, произведенных своими силами либо с привлечением подрядчика, облагают налогом на добавленную стоимость.

Источник - постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.07.2025 по делу № А17-2255/2021.