НДС по услугам гостиниц: освобождение или нулевая ставка?

Услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения освобождаются от НДС или облагаются НДС по нулевой ставке. Это зависит от их оформления.

Письмо Минфина от 8 июля 2024 г. № 03-07-11/63736.

В НК РФ имеется две самостоятельные нормы.

Подпункт 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС услуги организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Подпункт 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ устанавливает нулевую ставку НДС в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Под гостиничными услугами понимается комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг, утвержденными постановлением Правительства от 18 ноября 2020 г. № 1853. Состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства от 18 ноября 2020 г. № 1860.

Таким образом, если в соответствии с требованиями Положения № 1860 средство размещения классифицировано в качестве гостиницы, виды которой указаны в пункте 5, то при реализации организацией отдыха услуг по предоставлению мест для временного проживания в таком средстве размещения применяется налоговая ставка НДС в размере 0%, установленная подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ

В случае, если организацией отдыха указанное средство размещения используется для оказания услуг отдыха, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, при реализации данных услуг применяется освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ.