С 1 июля налогом на имущество облагается недвижимость плательщиков ЕНВД

Минфин России в письме от 02.06.2014 № 03-05-05-01/26195 разъяснил некоторые вопросы, связанные со вступлением в силу Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и порядок исчисления авансового платежа и суммы налога на имущество организаций за 2014 год плательщиками ЕНВД.

До вступления в силу Федерального закона № 52-ФЗ применение ЕНВД организациями предусматривало их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 52-ФЗ внесены изменения в абзац 1 пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса, которыми предусмотрена уплата налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Положение этого пункта Федерального закона № 52-ФЗ вступает в силу с 01.07.2014.

С 01.01.2014 субъекты Российской Федерации могут определять особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества (ст. 378.2, п. 2 ст. 372 НК РФ). При этом закон субъекта, устанавливающий такие особенности, может быть принят только после утверждения результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта определяет не позднее 1 числа налогового периода по налогу на имущество перечень отдельных объектов недвижимости (подп. 1 подп. 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Затем он направляет этот перечь в налоговые органы по месту нахождения такой недвижимости.
Таким образом, с 01.07.2014 в отношении недвижимости, включенных соответствующим субъектом Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества не позднее 01.01.2014, следует применять порядок исчисления сумм авансовых платежей и налога в соответствии с положениями статей 378.2, 382 Налогового кодекса.

Что касается налога на имущество организаций с 01.07.2014, то сумму авансового платежа за 9 месяцев 2014 года следует исчислять как одну четвертую кадастровой стоимости объектов недвижимости по состоянию на 01.01.2014, умноженную на соответствующую налоговую ставку.
По мнению Минфина России, сумма налога на имущество организаций за 2014 год должна исчисляться за период с 01.07.2014 по 31.12.2014 как одна вторая кадастровой стоимости объектов недвижимости по состоянию на 01.01.2014, умноженная на соответствующую налоговую ставку, за минусом исчисленной суммы авансового платежа за 9 месяцев 2014 года.