Платить ли НДФЛ при дарении коммерческой недвижимости родственнику?

ИП в 2019 году получила в дар от своей матери, также имевшей статус ИП, 11 объектов недвижимости. Имущество имело нежилое назначение и использовалось обеими сторонами в предпринимательской деятельности — сдавалось в аренду и субаренду.

По результатам выездной проверки ФНС приняла решение о доначислении ИП, получившей подарок, 2 434 536 рублей, а также о назначении штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 30 431,69 рублей.

Логика налоговиков сводилась к следующему: поскольку даритель и одаряемая являлись индивидуальными предпринимателями, а недвижимость носила коммерческий характер, полученный дар следовало квалифицировать как внереализационный доход от предпринимательской деятельности. Следовательно, на него не распространяется освобождение от НДФЛ, предусмотренное для подарков между близкими родственниками.

Предприниматель не согласилась с такими выводами и прошла все стадии обжалования, дойдя до Верховного Суда РФ. Изначально суды первой и апелляционной инстанций поддержали налогоплательщика, но кассация округа направила дело на новое рассмотрение, после чего все три инстанции единогласно встали на сторону налогового органа.

Однако судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ, рассмотрев кассационную жалобу заявительницы, отменила состоявшиеся при новом рассмотрении судебные акты и признала решение инспекции недействительным.

В итоговом акте высшая судебная инстанция указала, что применение освобождения от НДФЛ по пункту 18.1 статьи 217 НК РФ не может ставиться в зависимость от статуса гражданина как индивидуального предпринимателя или от характера использования имущества.

По смыслу закона, облагаемым доходом при дарении выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по приобретению имущества. Однако отношения по дарению между членами семьи и близкими родственниками по своей природе не предполагают экономического характера сделки — имущество меняет собственника, но остается внутри семейного круга. Законодатель намеренно освободил такие операции от налогообложения, чтобы исключить ситуации, когда граждане вынуждены отказываться от дарения близким из-за налоговых последствий.

Суд отверг подход, согласно которому использование подаренной недвижимости в бизнесе превращает сам факт дарения в предпринимательский доход.

Как отметила коллегия, наличие у одаряемого статуса ИП влечет лишь применение особенностей налогообложения доходов от использования имущества (статья 221, подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ). При этом налоговый орган не установил фактов неуплаты налогов ни самой ИП, ни иными владевшими имуществом членами семьи при сдаче объектов в аренду. Фактически подход инспекции означал бы двойное налогообложение: сначала — налог со стоимости дара, затем — налоги с дохода от его использования, без возможности учесть расходы на приобретение.

Взимание налога при таких обстоятельствах нарушает принципы экономического основания налога и равенства налогообложения (пункты 1 и 3 статьи 3 НК РФ).

Судьи также отметили, что  на протяжении многих лет финансовое ведомство в письмах (от 22.12.2014 № 03-11-11/66174, от 27.05.2019 № 03-11-11/38260, от 12.10.2022 № 03-04-05/98449, от 10.04.2025 № 03-04-05/35604 и др.) последовательно указывало, что ограничений для применения освобождения по пункту 18.1 статьи 217 НК РФ в случае дарения коммерческой недвижимости между близкими родственниками законом не установлено. По мнению ВС РФ, налогоплательщики, добросовестно полагавшиеся на такие разъяснения, вправе рассчитывать, что их поведение будет оценено как правомерное.

Источник - определение ВС РФ от 17.04.2026 по делу № А50-28917/2023.

Мгновенный доступ к бухгалтерским новостям сайта Бухгалтерия.ru в Telegram-канале и канале Max.