Передача бонуса покупателю: НДС зависит от условий договора

Как влияют бонусы и премии покупателям на стоимость отгруженных товаров в целях обложения НДС, должно четко следовать из условий договора.

Сообщение на сайте ФНС от 25 июня 2025 г.

Под терминами бонус, премия понимают поощрение, вознаграждение, которое продавец предоставляет покупателю за выполнение определенных условий договора, например, за приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), досрочную оплату товара и другое.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 154 НК РФ такие выплаты не уменьшают стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для целей исчисления налоговой базы по НДС. То есть выплата таких бонусов, премий не приводит к уменьшению суммы налога у продавца товаров (работ, услуг) и корректировке суммы налоговых вычетов у покупателя.

Если же договором предусмотрено, что на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты уменьшается стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), продавец обязан скорректировать налоговую базу по НДС и выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Если изменилась цена товаров по нескольким счетам-фактурам одного и того же покупателя, то можно оформить единый корректировочный счет-фактуру.

Разницу между НДС до и после уменьшения стоимости товара продавец  вправе принять к вычету на основании пункта 13 статьи 171 НК РФ.

У покупателя в таком случае возникает обязанность по восстановлению суммы НДС, ранее принятой к вычету.

Бонус может быть предоставлен в виде дополнительного товара (работы, услуги).

НДС продавцу начислить придется согласно пункту 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 № 33. Передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе.

Покупатель не вправе принимать к вычету сумму НДС, исчисленную продавцом при передаче товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе. Счет-фактура, полученный в рамках данной операции, покупателем в книге покупок не регистрируется.

НДС не будет, если плательщик докажет, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг), и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительных ценностей.

Мгновенный доступ к бухгалтерским новостям в Telegram-канале Бухгалтерия.ru