Норму о запрете в текущих затратах расходов прошлых лет узаконивают

С 1 января 2026 года в статье 54 НК РФ закрепляют норму о том, что нельзя будет включать в состав текущих расходов расходы прошлых лет при повышении в предыдущем периоде ставки налога на прибыль.

Законопроект от 29 сентября 2025 г. № 1026190-8

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если определить период совершения ошибок (искажений) нельзя, перерасчет налоговой базы производится в периоде выявления ошибок (искажений) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В 2025 году Минфин давал разъяснения в отношении списания в 2025 году расходов, относящихся к периоду применения ставки по налогу на прибыль 20% (письма Минфина России от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786). В 2025 году общая ставка налога на прибыль увеличилась по сравнению с 2024 годом с 20% до 25%.

В письме от 15 мая 2025 г. № 03-03-06/1/47786 Минфин разъяснил, почему корректировать на расходы прошлых лет налоговую базу по прибыли в текущем периоде нельзя.

Минфин указал, что уменьшение налоговой базы за период с более высокой ставкой налога, чем в периоде, к которому относятся расходы, признается искажением налоговых обязательств.

В письме от 30 июня 2025 г. № 03-03-06/1/63275 эта позиция была подтверждена.

Искажать налоговую базу за счет переноса старых расходов недопустимо. Поэтому при таких обстоятельствах исправлять ошибку в налоговой базе прошлых лет нужно подачей уточненной декларации.

Законопроект от 29 сентября 2025 г. № 1026190-8 предусматривает корректировку норм пункта 1 статьи 54 НК РФ. Нельзя исправлять базу текущего периода, если размер налоговой ставки, действовавшей в периоде выявления ошибки (искажений), превышает размер ставки, действующей в периоде, к которому относятся ошибки (искажения). Предполагается, что поправки вступят в силу с 1 января 2026 года и будут распространены на правоотношения с 1 января 2025 года.

Мгновенный доступ к бухгалтерским новостям в Telegram-канале Бухгалтерия.ru