НДС в валюте при получении частичной предоплаты

Если российский подрядчик заключил договор на выполнение работ с иностранным заказчиком, то стороны могут вести расчеты в иностранной валюте без ограничений (п. 3 ст. 317, п. 1 ст. 702, ГК РФ, ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Облагается НДС выполнение работ на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В случае выполнения строительных, монтажных, ремонтных работ местом их реализации признается территория России, если работы связаны с движимым или недвижимым имуществом, находящимися на территории РФ (подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если иностранный заказчик вносит частичную предоплату в иностранной валюте, то российский подрядчик определяет налоговую базу в рублях на дату получения предоплаты – как поступившую сумму (с учетом НДС) по курсу Банка России на эту дату. О чем и напомнил Минфин России в письме от 05.09.2017 № 03-07-08/56880. Налог следует рассчитать по ставке 18/118 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

На дату выполнения работ вновь возникает налоговая база по НДС. Теперь это полная стоимость работ исходя из их договорной цены, без учета налога (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Для целей налогообложения НДС пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату подписания акта следует только неоплаченную часть стоимости работ. А частичная предоплата учитывается по курсу, установленному на дату ее получения (п. 4 ст. 153 НК РФ, письма Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 06.03.2012 № 03-07-09/20).

Ознакомиться с письмом Минфина России от 05.09.2017 № 03-07-08/56880 и с примерами проводок (в комментарии эксперта) вы можете на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

Мгновенный доступ к бухгалтерским новостям сайта Бухгалтерия.ru в Telegram-канале и канале Max.