НДФЛ при предоставлении займа фирме в рублях по курсу иностранной валюты

Денежные средства, получаемые физическим лицом-заимодавцем, превышающие выданную компании-заемщику в рублях сумму займа, являются доходом (экономической выгодой) заимодавца. В связи с этим такие денежные средства облагаются НДФЛ. Такой вывод Минфин России отразил в письме от 27.03.2015 № 03-04-06/16965.

В письме Минфин РФ рассмотрел следующую ситуацию. Компания заключает с физическими лицами договоры займа. Сумма займа указывается в договорах в иностранной валюте, а предоставление займа фирмой и возврат его заемщиком производятся в безналичном порядке в рублях. При этом размер суммы займа в рублях определяется эквивалентно в долларах США по курсу на дату списания со счета компании и на дату возврата денежных средств.
Из представленной в письме информации следует, что заимодавец передал заемщику не иностранную валюту, а российские рубли. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа (п.1 ст. 810 ГК РФ).По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 НК РФ). В рассматриваемом же случае, по мнению Минфина РФ, возвращается сумма, превышающая сумму займа. При этом иностранная валюта не являлась предметом договора займа и денежного обязательства в иностранной валюте у заемщика не возникало. Таким образом у физического лица возникает экономическая выгода, которая представляет собой доход, учитываемый при определении налоговой базы по НДФЛ (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).