Какие признаки подтверждают получение необоснованной налоговой выгоды?

Инспекция отказала организации в вычете НДС. Основанием для этого стало заключение эксперта о том, что подтверждающие вычет документы (в том числе счета-фактуры) подписаны неустановленным лицом, не являющимся руководителем организации-контрагента. По мнению налогового органа, налогоплательщик не проявил должной осмотрительности и осторожности при заключении сделки с контрагентом.

По нормам налогового законодательства, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению (п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Для получения права на вычеты по НДС необходимо выполнить следующие условия (ст. 172 НК РФ):

• товары (работы, услуги) должны быть оприходованы;
• приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или для иных операций, признаваемых объектом обложения НДС;
• счет-фактура должна быть выставлена в соответствии с правилами, указанными в статье 169 Налогового кодекса.

Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 7 июня 2016 года № Ф10-1307/2016 по делу № А62-6126/2015 указал, что о получении необоснованной налоговой выгоды могут свидетельствовать такие обстоятельства как:

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком;
• учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды;
• отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Также, признаками, подтверждающими получение налоговой выгоды, могут являться: заключение организацией сделок исключительно (или преимущественно) контрагентами, являющимися недобросовестными налогоплательщиками; взаимозависимость или аффилированность налогоплательщика с контрагентами; невозможность осуществлять реальную хозяйственную деятельность.

Судьи признали отказ налогового органа в вычете НДС незаконным. В постановлении указано, что заключение эксперта о том, что счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами, может подтверждать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды только при наличии совокупности обстоятельств, подтверждающих подложность документов.