Арендодатель не амортизирует бесплатные неотделимые улучшения

26.09.2019 распечатать

Неотделимые улучшения – это те, которые нельзя снять, демонтировать, разобрать без вреда для арендованного имущества (ст. 623 ГК РФ). Например, арендатор возвел кирпичную стену в арендованном офисе. В бухгалтерском и в налоговом учете такие затраты он отражает в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если же расходы совершаются с целью поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям статьи 260 НК РФ.

Если фирма арендует имущество и с согласия арендодателя производит его неотделимые улучшения (например, капитальный ремонт или переделку помещения под цель его использования), тогда затраты на такие улучшения она может списать в налоговом учете через амортизацию. Это возможно, если арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимой постройки (п. 1 ст. 258 НК РФ).

А как быть арендодателю, если договор аренды не предусматривает никаких компенсационных выплат, и арендатор вернул арендодателю неотделимые улучшения бесплатно? На этот вопрос ответил Минфин в письме от 29 августа 2019 г. N 03-03-06/1/66443.

Чиновники напомнили два основных правила. Если собственник компенсирует стоимость улучшений своего имущества, амортизация начисляется в общем порядке. Если же затраты не возмещаются, амортизацию отражает в расходах арендатор до тех пор, пока договор не прекратит свое действие. Для расчета начислений используется эксплуатационный срок самого актива или капвложений в него согласно классификации ОС.

А вот арендодатель неотделимые улучшения, оставленные ему безвозмездно, не амортизирует.

Читайте в бераторе

Амортизация неотделимых улучшений