О порядке расчета штрафов и пеней за несвоевременную уплату НДФЛ

Ответ

Добрый день. Исходя из формулировки вашего вопроса, стоит напомнить, что декларацию по доходам, полученным в 2007 году (в частности и от продажи квартиры) вы должны были подать не позднее 30 апреля 2008 года (ст. 229 НК РФ), а уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (до есть до 15 июля 2008 г.) (п. 4 ст. 228 НК РФ). Так как вы просрочили срок уплаты и подачи налоговой декларации по НДФЛ, то вам помимо налога, следует уплатить пени и штрафы.
Пени начисляется за каждый день просрочки платежа по налогу и сбору начиная со следующего дня, когда обязательство по налогу и сбору должно быть исполнено. Сумма пеней зависит от ставки рефинансирования, процентная ставка по ним принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка России. Порядок расчета пеней по всем налогам и сборам, в том числе по авансовым платежам, одинаков. Пени рассчитываются по следующей формуле:

П = Н x Дн x СТр / 100 x 1/300,

где П - сумма пеней, руб.;
Н - сумма налога или сбора, несвоевременно уплаченного, руб.;
Дн - количество календарных дней просрочки платежа (начиная со дня, следующего за датой, когда налог или сбор должен быть уплачен, до дня погашения обязательства включительно), дн.;
СТр - ставка рефинансирования ЦБ РФ за период просрочки платежа по налогу и сбору, %.
Если ставка рефинансирования Центрального банка России менялась за период просрочки платежа, то пени необходимо рассчитать за время действия каждой величины ставки рефинансирования, а затем определить общую сумму. Рассмотрим порядок расчета пеней на примере.
Пример. Иванов Иван Иванович в 2008 году продал квартиру. Квартира в собственности находилась менее трех лет. Доход от продажи квартиры составил 1 500 000 рублей. До 30 апреля 2009 года И. И. Иванов должен был подать декларацию, и до 15 июля 2009 года должен был уплатить НДФЛ. Налог И. И. Ивановым был уплачен 15 августа 2009 года. Налоговый вычет от продажи в размере 1 000 000 рублей, И. И. Ивановым не был заявлен. Сумма налога к уплате составила 195 000 рублей (1 500 000 руб. × 13 %).
Рассчитаем сумму пеней, которую И.И. Иванов должен уплатить помимо НДФЛ.
До момента уплаты налога ставка рефинансирования периодически менялась. Так с 13 июля 2009 года по 10 августа 2009 года она составляла 11 процентов годовых (указание ЦБ РФ от 10 июля 2009 г. № 2259-У). С 10 августа 2009 года по момент уплаты налога ставка рефинансирования не изменялась и составляла 10,75 процентов годовых (указание ЦБ РФ от 7 августа 2009 г. № 2270-У).                          
Поскольку ставка рефинансирования менялась несколько раз, то расчет пеней следует производить с учетом изменений ставки рефинансирования. Таким образом, сумма пеней за период с 16 июля по 9 августа 2009 года составила 1352 рубля (195 000 ×16 дн. ×13%/ 100%) ×1/300). А с 10 августа по 15 августа 2009 года – 422 рубля 50 копеек (195 000 x 5 дн. x 13% / 100%) x
1/300). Таким образом, сумма пеней по НДФЛ, который должен быть уплачен, составила 1774 рубля 50 копеек.
Пример окончен.
Исчисленная вами сумма пеней может быть вами уплачена как одновременно с уплатой налогов и сборов так и после уплаты таких сумм в полном объеме.
Что же касается штрафов, то исходя из условий вашего вопроса к вам как налогоплательщику налоговыми органами может быть вменена ответственность по статьям 119 и 122 Налогового кодекса, поскольку составы данных статей различны, то и ответственность будет применяться по каждому установленному факту правонарушения самостоятельно, даже несмотря на то, что в результате непредставления налоговой декларации не была уплачена соответствующая сумма налога.
Следует отметить, что нормы Налогового кодекса о налоговой ответственности не предусматривают поглощение менее строгой санкции более строгой. Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 114 кодекса при совершении лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности и в полном объеме, без поглощения менее строгой санкции более строгой (то есть действует «правило сложения налоговых санкций»).
В частности, статья 119 Налогового кодекса предусматривает ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации и влечет взыскание штрафа в размере влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. При непредставлении налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока ее представления, на налогоплательщика может быть возложен штраф в размере 30 процентов суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Статья 122 Налогового кодекса предусматривает ответственность за неуплату либо неполную уплату налога. Так, согласно пункту 1 данной статьи неуплата либо неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Если данное деяние (неуплата либо неполная уплата налога) совершено умышленно, размер штрафа в этом случае увеличивается и составляет 40 процентов от неуплаченной суммы налога.
В тоже время, таких больших штрафов и пеней вы можете избежать. Так если проданная вами квартира находилась в вашей собственности более трех лет, вам может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме дохода, полученного при продаже данной квартиры (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Для этого вам также необходимо подать в налоговый орган декларацию вместе с заявлением о представлении имущественного налогового вычета и соответствующими документами (договор - купли продажи, платежные документы и др.). Таким образом, сумма налога к уплате составит 0 рублей. Но, не смотря на то, что сумма налога к уплате составит 0 рублей, вы также можете быть привлечены по статье 119 Налогового кодекса за несвоевременную подачу налоговой декларации, в этом случае штраф составит 50 рублей.